4.2　課后習題詳解

1稅收政策目標有哪些？

答：稅收政策目標是指國家通過一定的稅收政策的實施所期望達到和實現的目的，是稅收政策的出發點和歸宿。其中市場經濟條件下稅收政策目標包括：

（1）社會總供給與總需求均衡

總供求的均衡是宏觀經濟政策的首要目標，也是經濟結構協調、經濟穩定增長和收入分配公平的基本前提。政府可以通過改變稅收政策來調節社會總供求狀況，促使社會總供給與總需求趨于均衡。

①當總供給大于總需求，經濟衰退，物價下跌，處于通貨緊縮狀態時，國家可以采取擴張性稅收政策，減少稅收收入，增加人們的可支配收入，刺激投資需求和消費需求，提高總需求水平，促進經濟的恢復。

②當總需求大于總供給時，經濟“過熱”，物價上漲，存在通貨膨脹可能性時，政府則可以采取緊縮性稅收政策，減少人們的可支配收入，抑制消費需求和投資需求，促進總供給的平衡。

（2）經濟結構協調

在經濟總量均衡的前提下，經濟內部結構也應達到協調。經濟結構主要包括：

①產業結構：通過產業調整，使各產業實現協調發展，糾正產業結構的扭曲，推動產業結構的升級，通過政府的有關稅收政策調整，影響產業結構變化的供給結構和需求結構，實現資源優化配置。

②地區結構：我國幅員遼闊，不同地區之間由于資源、人才等存在著巨大的差異，因而經濟發展狀況也相差甚遠。要想協調好地區之間的經濟結構就要充分發揮各地優勢、促進經濟的合理地區分布、加快各地區的經濟發展。

③資本市場結構：在資本市場中，投資可分為安全性投資與風險性投資兩大類。政府對不同的投資行為征稅必然會影響投資者的投資決策，因而可以通過對不同投資方式稅負的確定來引導資本市場投資結構的變化。

（3）經濟穩定增長

經濟穩定包括充分就業、物價穩定和國際收支平衡等多重含義。

①充分就業并不是指所有有工作能力又想要工作的人，都能找到獲得一定報酬的工作機會，而是指在除去季節性失業和周期性失業之后的充分就業。

②物價穩定是指物價總水平保持穩定，也就是物價水平的波動保持在維持經濟穩定發展的限度內。

③國際收支平衡是指一國在一定時期內的國際經濟往來中經常項目和資本項目的收支合計大體保持均衡。

（4）收入分配公平

收入分配調節的目標是實現公平分配，包括經濟公平和社會公平兩個層次。

①經濟公平是市場經濟的內在要求，強調的是要素投入和要素收入相對稱，這是在平等競爭的環境下由等價交換來實現的。

②社會公平是指在符合一定社會道義的前提下，收入分配既有差別，又注意均衡協調。

2簡述實現總供求均衡的稅收政策手段。

答：稅收政策手段是為實現稅收政策目標服務的，稅收政策的每一項目標均需要有相應的稅收政策手段才能實現。

（1）根據稅收政策在調節社會總供求和國民經濟總量方面的不同作用，可以把稅收政策分為如下幾類：

①擴張性稅收政策

擴張性稅收政策是指當總供給大于總需求，經濟衰退，物價下跌，出現通貨緊縮狀態時，通過減少稅收收入，增加人們的可支配收入，刺激投資需求和消費需求，擴大社會總需求。

可采用的稅收政策手段包括：降低稅率、廢除舊稅種以及實行免稅和退稅等。

②緊縮性稅收政策

緊縮性稅收政策是指當總供給小于總需求，出現經濟“過熱”，物價上漲，存在通貨膨脹可能性時，政府則可以采取緊縮性稅收政策，減少人們的可支配收入，抑制消費需求和投資需求，消除通貨膨脹。

可采用的稅收政策手段包括：提高稅率、設置新稅種、取消原有的稅收優惠條款或縮小稅收優惠的范圍等。

③中性稅收政策

中性稅收政策也就是當總供求大體保持穩定時，稅收保持“中性”，盡量發揮市場機制這只“看不見的手”的作用，利用市場機制引導價格和資源配置，稅收不進行過多的干預。

（2）近年來，我國著眼于宏觀供求總量調控的稅收政策主要有：

①將生產型增值稅調整為消費型增值稅

為進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，我國于2009年1月1日起在全國范圍內實施由生產型全面轉型到消費型的增值稅轉型改革。

②營業稅改征增值稅

我國1994年分稅制改革后，營業稅和增值稅的重復征稅問題越來越突出，為進一步消除重復征稅因素，優化稅制結構，自2012年1月1日起，國務院在上海交通運輸業和部分現代服務業等開展營改增的試點，后逐步推廣到全國、更多的行業，2016年5月1日，國務院決定將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。

③取消農業稅

為促進農業和農村發展，我國采取了多項支農措施，減免農業稅、牧業稅和農業特產稅，2005年末免除農業稅的惠農政策以法律的形式固定下來，農業稅退出歷史舞臺。不僅減輕了農民負擔，促進了社會公平，而且提高農民的可支配收入和消費能力，促進了消費、投資乃至整個經濟的增長。

④調整個人所得稅的費用扣除標準和累進稅率

2011年我國個人所得稅工資薪金的月扣除額從2000元調整為3500元，同時由九級調整為七級超額累進稅率。2018年，扣除額再次提高，并且將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得合并為綜合所得，實行按年計征，分月預扣預繳的征收辦法。個人所得稅稅基縮小，邊際稅率相應降低，使得納稅人的實際收入增加，提高其消費能力，拉動社會總需求。

⑤大幅度降低增值稅的稅率

2018年，我國將增值稅稅率由17%、11%、6%降低到16%、10%、6%，2019年4月1日起，我國再一次將增值稅稅率下調至13%、9%、6%。增值稅稅率的下降，會給制造業帶來巨大的稅收紅利，這類行業的稅負減輕，投資規模就會擴大，同時也會間接影響到商品價格的下降，有利于提高消費者的購買力，使得供需兩端雙受益。

3簡述實現經濟結構協調的稅收政策手段。

答：實現經濟結構協調的稅收政策手段包括：

（1）產業結構

稅收政策可以與產業政策協調并用，促進產業結構的合理化和現代化。

①稅收政策直接作用于特定的產業或部門，以促進這一產業的健康發展和整體產業結構的協調。

②對不同的產業給予不同的稅收對待，由于產業結構受投資結構的影響，對不同的投資項目采取不同的稅收政策會影響投資者的投資方向，因此，可以通過征稅引導投資方向、調節投資結構，進而引導和調整產業結構。

③對一些重要的產業給予稅收優惠政策，減輕企業負擔，促進其擴大生產規模和投資規模以更好的發展。

④通過稅收政策的實施和調整間接地促進產業結構的合理化，例如通過消費稅影響商品的價格，進而影響人們的消費選擇，最終也會導致生產結構和產業結構的變化。

（2）地區結構

我國幅員遼闊，不同地區之間由于資源、人才等存在著巨大的差異，因而經濟發展狀況也相差甚遠。要想協調好地區之間的經濟結構就要充分發揮各地優勢、促進經濟的合理地區分布、加快各地區的經濟發展。因此，可以利用稅收優惠給予經濟不發達地區一定的政策扶持，促進地區結構的協調。

①利用所得稅優惠政策促進投資規模的擴大，對特定落后地區給予投資稅收優惠，或者對再投資退還所得稅等，從而增加投資主體的收益，激發其投資積極性。

②利用費用加計扣除、加速折舊等方式，降低企業技術改造和產品升級換代的風險，推動落后地區技術進步和設備更新。

③著眼于區域之間的資本優化組合，為不發達地區創造有利的條件以促進區域間的經濟合作；加快發達地區企業對不發達地區企業改組、兼并、聯合的步伐，給不發達地區帶來先進的管理經驗，促進其發展。

（3）資本市場結構

在資本市場中，政府對不同的投資行為征稅必然會影響投資者的投資決策，進而可以引導資本市場投資結構的變化。

4簡述實現經濟穩定增長的稅收政策手段。

答：政府可以運用稅收政策來消除經濟中的不穩定因素，實現經濟穩定增長。稅收政策主要通過兩個方面的作用來實現經濟穩定增長，即相機抉擇機制和“自動穩定器”機制。

（1）相機抉擇

相機抉擇是指政府根據不同時期的經濟狀況，有針對性地采取相應的稅收措施，以消除經濟波動、實現總供求均衡，保持經濟穩定增長。相機抉擇的稅收政策是一種人為的政策調節。為穩定經濟，國家應依據不同的經濟形勢制定相應的稅收政策。總的來說：

①當經濟處于高速增長，總供給小于總需求，物價持續上升，出現通貨膨脹的可能性時，政府可以通過增加稅收同時輔之以減少政府支出、縮小投資規模來防止經濟的過度膨脹。

②當經濟處于衰退時期時，總供給大于總需求，物價持續下跌，出現通貨緊縮的可能性時，政府則通過減少稅收收入，同時加大公債的發行規模和政府的支出、投資規模，來增加人們的可支配收入，刺激人們的消費需求和投資需求。

（2）自動穩定器

“自動穩定器”功能是指稅收制度本身對經濟波動有著較強的適應性，能夠隨著經濟發展周期的變化而自動增減，從而減小經濟的波動，穩定經濟運行。一般而言，所得稅具有較強的自動調節總需求的作用，而商品類課稅在這方面作用很小。它是一種自發的調節機制，不需要政府斟酌經濟形勢變化做出判斷和采取措施就可以自行發揮作用，起到穩定經濟的效果。

5簡述實現收入分配公平的稅收政策手段。

答：稅收調節個人收入分配的手段包括：

（1）累進稅制

累進稅制是指隨著課稅對象數額或相對比例的大小而分級規定，且逐級提高的一種遞增等級稅率，又稱“累進稅率”。對個人所得實行累進稅制征收，可以起到高收入者多征稅，低收入者少征稅的作用。該稅制具有累進性，實行統一的、檔次區分的超額累進稅制是調節高收入者收入分配的一項有力工具，通過增加稅率檔次、提高邊際稅率可以有效控制收入分配懸殊的問題。目前，我國將個人的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得合并為綜合所得，采取七級的超額累進稅率模式征收。

（2）稅式支出

稅式支出是指國家為達到一定的政策目標，在稅法中對正常的稅制結構有目的、有意識地規定一些背離條款，造成對一些特定納稅人或課稅對象的稅收優惠，以起到稅收激勵或稅收照顧的作用，基于這些對正常稅制結構的背離條款所導致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構成財政上的稅式支出。主要包括以下幾種途徑：

①直接對低收入者的許多納稅項目給予稅收優惠照顧；

②對有助于間接增加低收入階層收入的行為給予稅收優惠照顧。

（3）遺產稅與贈與稅

遺產稅是以被繼承人去世后所遺留的財產為征稅對象，向遺產的繼承人和受遺贈人征收的稅。理論上講，遺產稅如果征收得當，對于調節社會成員的財富分配、增加政府和社會公益事業的財力有一定的意義。遺產稅常和贈與稅聯系在一起設立和征收。征收贈與稅的目的就在于防止某些人以贈與方式分散所得來逃避高額累進的所得稅稅收負擔。對遺產稅與贈與稅統一適用超額累進稅率，其調節收入的功能就會大為增強，從而促進財富公平分配。

（4）實行所得稅指數化

所得稅指數化措施是指按照每年的消費物價指數，自動確定應稅所得的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹所造成的名義所得上漲的影響。這一措施的目的是為了消除或減輕通貨膨脹對收入分配產生的扭曲效應，以保護低收入者的利益。

（5）負所得稅假設

該假設基于利用稅收機制實現收入再分配的理論設想，指對收入低于一定水平的人們提供自動支付（即負值的所得稅）。負所得稅本質上并非是一種稅，而是政府實施轉移支付制度的一項措施。

6如何協調稅收政策相關主體之間的關系？

答：稅收政策主體是指稅收政策的制定者和執行者，一般指某一級政府和財政稅務機關。

（1）稅收政策主體的重要作用：

①稅收政策的具體執行者。任何一項稅收政策的實施效果如何都取決于對于經濟主體和宏觀經濟及產業結構的調節作用的發揮，而這都必須充分依靠稅收政策的執行來完成。稅收政策的執行不是一成不變的，合理選擇稅收政策制定的時機，對不同的時期、地點和行業的不同經濟主體適用不同的稅收政策，以實現經濟調節的目標。

②稅收政策的重要建議者和主要策劃者。稅收政策的主體主要是政府部門以及各級稅務機關，它們代表國家的整體利益，對于稅收政策的制定與完善最有發言權。稅收政策主體要在充分了解信息的前提下，依據稅收的基本理論和各經濟主體及國家與經濟主體之間利益格局調整的需要，修改或重新制定符合經濟現實的稅收政策，以促進稅收政策總體目標的實現。

③稅收信息的直接反饋者。稅收政策主體需要在政策從出臺到退出的全過程中，實時的掌握政策作用對象的反饋信息，并在充分了解相關的經濟運行信息的基礎上，提出稅收政策進一步完善和調整的必要建議。財稅部門對稅收收入的組織征收過程也是經濟信息和稅務信息的收集與掌握過程，這些信息將為稅收政策的制定與調整提供重要的依據。

（2）稅收政策相關主體之間的協調包括：

①稅收政策決策主體與執行主體的關系協調

立法機構是決策主體，職能部門是執行主體，市場經濟環境下，對這層關系的協調多是通過立法機構與執法機構職權的確定來解決的。由于法律體系健全，決策主體與執行主體職權范圍界定清晰，相互之間的制約相對具有剛性，其關系的協調也主要通過法律程序來解決。

②中央政策主體與地方政策主體的關系協調

對中央與地方稅收政策主體關系的協調主要是通過財政體制的制定來實現的。實行分稅制后，盡管各地方性稅種的立法權仍歸屬于中央，但都為地方政府留有較大的調整余地。在該政策主體的關系協調中，最根本的解決途徑是進一步深化相關體制的改革，從職權的界定和各主體利益機制上做出根本性的調整。