第二節　會計政策和會計估計及其變更

 

【大綱要求】

掌握會計政策及其變更的定義；掌握追溯調整法及未來適用法的適用情況及會計處理；掌握會計估計、會計估計變更的定義。

【要點詳解】

一、會計政策及其變更的定義（掌握）

1．會計政策的定義

會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

2．會計政策變更的定義

會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

（1）一般情況下，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，在下述兩種情形下，企業可以變更會計政策：

①法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。

舉例：企業將原來以后進先出法核算發出存貨成本改為準則規定可以采用的其他發出存貨成本計價方法。

②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

舉例：企業根據情況可以將投資性房地產的后續計量方法由成本模式變更為公允價值模式。

注意：根據準則規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

（2）下列兩種情況不屬于會計政策變更：

①本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

舉例：企業以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業按經營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。

②對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

舉例：企業原在生產經營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故企業在領用低值易耗品時一次計入費用；該企業于近期投產新產品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業對領用的低值易耗處理方法改為五五攤銷法。

【例題·組合選擇】以下所述事項中屬于會計政策變更的有（　　）。[2016年5月真題]

Ⅰ．投資性房地產后續計量由公允價值模式改為成本模式

Ⅱ．首次執行新準則，商品流通企業采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本

Ⅲ．無形資產攤銷方法由直線法改為年數總和法

Ⅳ．發出存貨的核算由先進先出法改為每月一次加權平均法

Ⅴ．包裝物由五五攤銷法變為一次攤銷法

A．Ⅰ、Ⅱ

B．Ⅲ、Ⅴ

C．Ⅱ、Ⅳ

D．Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ、Ⅴ

【答案】C

【解析】會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。Ⅰ項，屬于濫用會計政策，根據規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式（注意：如果是由成本模式轉為公允價值模式，則屬于會計政策變更）；Ⅲ項屬于會計估計變更；Ⅴ項屬于不重要的交易或者事項采用新的會計政策，既不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

【例題·組合選擇】下列屬于會計政策變更的有（　　）。[2013年11月真題]

Ⅰ．第一次擁有投資性房地產，采用公允價值模式計量

Ⅱ．存貨計量由移動平均改為先進先出

Ⅲ．首次執行新企業會計準則，根據準則的要求，長期股權投資由權益法改成本法

Ⅳ．固定資產折舊由年數總和法改成直線法

A．Ⅰ、Ⅱ

B．Ⅱ、Ⅲ

C．Ⅲ、Ⅳ

D．Ⅱ、Ⅳ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

【答案】B

【解析】Ⅰ項是對初次發生的交易或者事項采用新的會計政策，既不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。Ⅳ項前后采用的兩種計提折舊的方法都是以歷史成本作為計量基礎，會計確認和列報項目也未發生變更，只是固定資產折舊、固定資產凈值等相關金額發生了變化。因此，該事項屬于會計估計變更。

二、追溯調整法及未來適用法的適用情況及會計處理（掌握）

1．適用情況

會計政策變更有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法，如表2-2-1所示。

表2-2-1　會計政策變更的會計處理

2．會計政策變更的會計處理方法的選擇

對于會計政策變更，企業應當根據具體情況，分別采用不同的會計處理方法：國家有相關規定的，按照國家有關規定執行；能追溯調整的，采用追溯調整法處理；不能追溯調整的，采用未來適用法處理。

三、會計估計及其變更的定義（掌握）

1．會計估計的定義

會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

企業應當披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。

企業應當披露的重要會計估計包括：

（1）存貨可變現凈值的確定。

（2）采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。

（3）固定資產的預計使用壽命與凈殘值，固定資產的折舊方法。

（4）生物資產的預計使用壽命與凈殘值，各類生產性生物資產的折舊方法。

（5）使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。

（6）可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產組預計未來現金流量的現值確定的，預計未來現金流量的確定。

（7）合同完工進度的確定。

（8）權益工具公允價值的確定。

（9）債務人債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定；債權人債務重組中受讓的非現金資產的公允價值，由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。

（10）預計負債初始計量的最佳估計數的確定。

（11）金融資產公允價值的確定。

（12）承租人對未確認融資費用的分攤，出租人對未實現融資收益的分配。

（13）探明礦區權益、井及相關設施的折舊方法，與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。

（14）非同一控制下企業合并成本的公允價值的確定。

（15）其他重要會計估計。

2．會計估計變更的定義

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

會計估計變更的情形包括：（1）賴以進行估計的基礎發生了變化；（2）取得了新的信息、積累了更多的經驗。

【例題·組合選擇】關于會計政策變更和會計估計變更，以下說法正確的是（　　）。[2014年12月真題]

Ⅰ．企業原以成本法核算長期股權投資，后因增持至30%，改用權益法核算，屬于會計政策變更

Ⅱ．存貨跌價準備原來由單項計提變為按類別計提，屬于會計估計變更

Ⅲ．存貨計價由發出先進先出法變為加權平均法，屬于會計估計變更

Ⅳ．包裝物由五五攤銷法（按平均）變為一次攤銷法，屬于會計政策變更

A．Ⅱ

B．Ⅱ、Ⅲ

C．Ⅲ、Ⅳ

D．Ⅱ、Ⅳ

E．Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

【答案】A

【解析】Ⅰ項既不屬于會計政策變更也不屬于前期差錯更正，但要進行追溯調整。Ⅲ項屬于執行企業會計準則體系的企業按照新規定進行會計政策變更的情形。Ⅳ項屬于不重要的交易或者事項采用新的會計政策，既不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更。

3．會計估計變更的會計處理

企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。