第一節(jié)　會計(jì)總論

【大綱要求】

掌握會計(jì)核算基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)及會計(jì)信息的質(zhì)量要求；掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則。

【要點(diǎn)詳解】

一、會計(jì)核算基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)及會計(jì)信息的質(zhì)量要求（掌握）

1．會計(jì)基本假設(shè)

會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。具體內(nèi)容如下：

（1）會計(jì)主體

會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 一般來說，法律主體就是會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。

（2）持續(xù)經(jīng)營

即假定在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)分期的前提。

（3）會計(jì)分期

即將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。

（4）貨幣計(jì)量

會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣。

2．會計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3．會計(jì)信息的質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

（1）可靠性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（2）相關(guān)性

企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

（3）可理解性

企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（4）可比性

要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明；不同企業(yè)同一期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（6）重要性

企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（7）謹(jǐn)慎性

企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

（8）及時(shí)性

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

【知識拓展】

①“實(shí)質(zhì)重于形式”應(yīng)用舉例：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

②“重要性”應(yīng)用舉例：將購買的辦公用品支出直接計(jì)入管理費(fèi)用；因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入當(dāng)期損益；零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或者幾乎沒有影響的，可以不予披露。

③“謹(jǐn)慎性”應(yīng)用舉例：要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

【例題·單選】將存貨的減值準(zhǔn)備由單項(xiàng)認(rèn)定變更為按類別計(jì)提，體現(xiàn)了（　　）。[2014年12月真題]

A．重要性原則

B．可理解性原則

C．可靠性原則

D．實(shí)質(zhì)重于形式原則

【答案】A

【解析】重要性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了重要性原則。

二、會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則（掌握）

1．會計(jì)要素的確認(rèn)

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素——收入、費(fèi)用、利潤。具體如下：

（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

確認(rèn)條件：符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（2）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

確認(rèn)條件：符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

（3）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。確認(rèn)條件為：主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

（4）收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

確認(rèn)條件如下：

①與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。

③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

（5）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)條件如下：

①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。

③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

（6）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

確認(rèn)條件為：主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

【總結(jié)】收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別與聯(lián)系

（1）收入VS利得

①區(qū)別

a．收入與日常活動有關(guān)；利得與非日常活動有關(guān)。

b．收入是經(jīng)濟(jì)利益總流入；利得是經(jīng)濟(jì)利益凈流入。

②聯(lián)系：都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，且都與所有者投入資本無關(guān)。

（2）費(fèi)用VS損失

①區(qū)別

a．費(fèi)用與日常活動有關(guān)，損失與非日常活動有關(guān)。

b．費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益總流出；損失是經(jīng)濟(jì)利益凈流出。

②聯(lián)系：都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，且與向所有者分配利潤無關(guān)。

2．會計(jì)要素的計(jì)量原則

會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。從會計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。具體內(nèi)容如下：

（1）歷史成本（實(shí)際成本）

歷史成本，或稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。適用于購置公司固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、購買存貨、承擔(dān)債務(wù)等的計(jì)量。

（2）重置成本（現(xiàn)行成本）

重置成本，或稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)期市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。適用于盤盈資產(chǎn)的計(jì)量。

（3）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。適用于存貨的期末計(jì)量。

（4）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。適用于分期付款（超過正常信用期）購買固定資產(chǎn)、融資租賃、資產(chǎn)減值等相關(guān)內(nèi)容的核算。

（5）公允價(jià)值

公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。適用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等的后續(xù)計(jì)量。