第三節　稅種的劃分

由于對不同的稅種可以按照不同的標準、從不同的角度進行比較研究，因此，稅種分類的方法是多種多樣的。這里介紹稅種分類的幾種主要方法。

一、按稅收繳納形式劃分

按繳納形式的不同，可將稅種分為力役稅、實物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種；實物稅是指納稅人以實物形式繳納的稅種；貨幣稅則是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。

二、按課稅對象的不同性質劃分

按征稅對象的性質劃分，可將稅種分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅五大類。這種分類方式是世界各國在進行稅種分類時采用的一種最基本、最重要的方式。

1．流轉稅

流轉稅是以商品或勞務流轉額為征稅對象的稅種的統稱。流轉稅的經濟前提是存在商品的交換和勞務的提供，其計稅依據是商品或勞務流轉額。我國現行稅制中的增值稅、消費稅、關稅等都屬于流轉稅系。流轉稅屬于間接稅，具有稅源穩定、征收及時便利、稅負隱蔽等特點。

2．所得稅

所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統稱。納稅人的應稅所得總體上可以分為經營所得、財產所得、勞動所得、投資所得和其他所得。我國現行稅制中的企業所得稅、個人所得稅都屬于所得稅系。所得稅為直接稅，稅負不易轉嫁，在采用累進稅率時，稅負具有彈性，具有“內在穩定器”的特征。

3．財產稅

財產稅是以財產價值為課稅對象的稅種的統稱。作為課稅對象的財產包括不動產和動產兩類。一般說來，各國的財產稅并不是對所有的財產都征稅，而只是選擇某些特定的財產進行征稅，其中主要是以對不動產征稅為主。財產稅具有征稅范圍固定、稅負難以轉嫁的特征。我國現行稅制中的房產稅、契稅都屬于財產稅系。

4．行為稅

行為稅是以某些特定的行為作為課稅對象的稅種的統稱。行為稅具有課稅對象單一、稅源分散、稅種靈活的特點。行為稅的征收是為了運用稅收杠桿配合國家的宏觀經濟政策，對社會經濟生活中的某些特定的行為進行調節和限制。我國現行稅制中的印花稅、城市維護建設稅都屬于行為稅系。

5．資源稅

資源稅是以資源絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統稱。資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種類型。一般資源稅是以自然資源的開發和利用為前提，無論資源的好壞和收益的多少，都對開發利用者所獲取的絕對收益進行征稅；級差資源稅則是根據開發和使用自然資源的等級以及收益的多少所形成的級差收入為課稅對象來進行征稅。資源稅具有征稅范圍固定、采用差別稅額、實行從量定額征收的特點。在我國現行稅制中，資源稅類主要有資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等。

三、按稅收管理和受益權限劃分

按稅收管理和受益權限的不同，可將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅是指屬于中央財政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。地方稅是指屬于地方財政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。中央和地方共享稅則是指屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。

四、按稅收與價格的組成關系劃分

按稅收與價格的關系劃分，可將稅種分為價內稅和價外稅。凡稅收構成商品或勞務價格組成部分的，稱為價內稅。凡稅收不構成商品或勞務價格組成部分的，而只是作為其價格之外的一個附加額，就稱為價外稅。

五、按稅收負擔能否轉嫁劃分

按照稅收負擔的最終歸宿，即稅負能否轉嫁為標準，稅收可分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負不能由納稅人轉嫁出去，必須由自己負擔的各稅種，如所得稅、財產稅和社會保險稅等。間接稅是指稅負可以由納稅人轉嫁出去，由他人負擔的各稅種，如增值稅、消費稅和關稅等。

六、按稅收計征標準分類

按稅收計征標準的不同，可將稅種分為從價稅和從量稅。

從價稅是指按征稅對象及其計稅依據的價格或金額為標準計征的稅，這類稅一般實行比例稅率或累進稅率。從價稅是現代稅收的基本稅種，它包含大部分流轉稅和所得稅。

從量稅，是按征稅對象的重量、件數、容積、面積等作為計稅依據，這類稅一般實行定額稅率。從量稅具有計算簡便的優點，但稅收收入不能隨價格高低而增減。在我國，如資源稅、車船稅和耕地占用稅等，均屬此列。