第二節　稅收立法權和管理權的劃分

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是中央與地方政府以及地方各級政府之間劃分稅收管理權限與責任的一項制度，實質上體現了中央和地方之間的稅收分配關系。它是國家稅收制度的重要組成部分，也是國家財政管理體制的重要內容。

稅收管理權限的明確劃分，是稅收管理體制的首要問題。稅收管理權限包括建立稅收制度的權限和執行稅收制度的權限，具體分為稅收立法權和執法權。

二、稅收立法權

1．稅收立法的概念及原則

稅收立法是享有立法權的國家機關制定、修改、變更和終止調整稅收法律關系的法律規范的活動。我國稅收立法應兼顧以下原則：需要和可能、確保國家穩定的財政收入的原則；公平稅負、合理負擔原則；促進競爭、提高效率的原則以及簡便易行的原則。

2．我國稅收立法權的劃分

在稅收立法和稅收政策制定方面，我國一直強調稅權集中，稅政統一。目前有權制定稅法或者稅收政策的國家機關包括：全國人民代表大會及其常務委員會、國務院、財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等。

稅收法律由全國人民代表大會及其常務委員會制定；有關稅收的行政法規由國務院制定；有關稅收的部門規章由財政部、國家稅務總局、海關總署、國務院關稅稅則委員會等部門制定。

此外，根據我國法律的規定，省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會、民族自治人民代表大會和省級人民政府，在不與國家的稅收法律、法規相抵觸的前提下，可以制定某些地方性的稅收法規和規章。

稅收法律的制定要經過立法議案提出、審議、表決通過和公布四道程序。稅收行政法規和規章的制定要經過規劃、起草、審定和發布四道程序。上述程序都應當按照法律、法規和制度進行。

三、稅收征收管理權

1．稅收執法權的概念

稅收執法權是指稅收機關依法征收稅款，依法進行稅收管理活動的權力。具體包括稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。本節只介紹稅收征收管理權。

2．我國稅收的征收管理權限的劃分

（1）首先根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。根據按收入歸屬劃分稅收管理權限的原則，對中央稅，其稅收管理權由國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，由中央稅務機構負責征收；對地方稅，其管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃入地方金庫。

（2）地方自行立法的地區性稅種，其管理權由省級人民政府及其稅務主管部門掌握。

（3）省級人民政府可以根據本地區經濟發展的實際情況，自行決定繼續征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續征收的地區，省級人民政府可以根據《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規定，制定具體征收辦法，并報國務院備案。

（4）屬于地方稅收管理權限，在省級及其以下的地區如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。

（5）除少數民族自治地區和經濟特區外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

（6）經全國人大及其常委會和國務院的批準，少數民族自治地方可擁有某些特殊的稅收管理權；經濟特區也可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權。上述地方的稅收管理權的行使，必須以不影響國家宏觀調控和中央財政收入為前提。

（7）涉外稅收必須執行國家的統一稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。

（8）根據國務院的有關規定，為了更好地體現公平稅負、促進競爭的原則，保護社會主義統一市場的正常發育，在稅法規定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

3．我國稅收征收管理范圍的劃分

目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責征收管理。

（1）國家稅務局系統負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、所得稅、城市維護建設稅，中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅，海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅，部分企業的企業所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

（2）地方稅務局系統負責征收和管理的項目有：城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統負責征收管理的部分），地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅，個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

（3）在大部分地區，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。

（4）海關系統負責征收和管理的項目有關稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環節的增值稅和消費稅。