第四節　世界各國的稅制結構格局分析

一、發達國家和發展中國家的稅制結構狀況

經濟決定稅收，經濟發展水平相近的國家，其稅制結構也大體相近。發達國家與發展中國家由于經濟發展水平的差異，在稅制結構上呈現出不同的特征。

1．發達國家的稅制結構狀況

從總體上看，發達國家的稅制結構明顯地表現為以直接稅為主體的稅制結構。在稅收總收入中，個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅等直接稅的比重占到至少2/3以上，其中主要是個人所得稅和社會保障稅。發達國家總體稅制結構及分國別稅制結構情況如表2-3所示。

表2-3  經合組織成員國主要稅種收入占稅收總收入比例（%，2006）

資料來源：《稅收學》（中國人民大學出版社，2011年3月第2版）

2．發展中國家的稅制結構特點

從總體上看，發展中國家的稅制結構表現為以間接稅為主體的稅制結構。商品勞務稅一般占其稅收總收入的一半以上。發展中國家由于經濟發展水平差異較大，處于不同收入水平的國家，其稅制結構也存在差異。

低收入國家商品勞務稅占全部稅收的比重平均達到70%。所得稅與商品勞務稅相比所占比重過低，只有26%。其中主要依賴公司所得稅，尚未開征社會保障稅，其他稅所占比重也微乎其微。這些國家包括印度、緬甸、肯尼亞、盧旺達、埃塞俄比亞等。

中等收入國家（中等收入國家包括巴西、韓國、馬來西亞、印度尼西亞、菲律賓、泰國、墨西哥等）的大多數雖也是以間接稅為主的稅制結構，但商品勞務稅占全部稅收的比重比低收入國家要低，所得稅和其他稅所占比重明顯提高。不僅如此，隨著規范化社會保障制度的建立，一些國家已開征了社會保障稅。部分發展中國家的稅制結構情況如表2-4所示。

表2-4  部分發展中國家主要稅種收入占稅收總收入的比例（%）

注：上述數據中，馬來西亞為2003年；印度尼西亞、越南、阿根廷、羅馬尼亞和摩洛哥為2004年；委內瑞拉為2005年；其余國家為2006年。

菲律賓、印度尼西亞、印度、委內瑞拉和埃及為中央政府稅收；其他為全國稅收。

資料來源：《稅收學》（中國人民大學出版社，2011年3月第2版）

二、發達國家和發展中國家不同稅制結構的原因分析

1．發達國家實行以個人所得稅（含社會保險稅）為主體稅制結構的原因分析

第一次世界大戰特別是第二次世界大戰后，西方發達國家的生產力進一步發展，所得稅成為西方發達國家的主體稅種。之所以個人所得稅和社會保險稅成為主體稅種，主要是因為發達國家具備了以下客觀條件。

（1）市場經濟發達，人均收入水平較高，經濟商品化、貨幣化、社會化程度很高。個人所得稅是對個人純收入征稅，市場經濟發達情況下人均收入水平高，而且隨著社會城市化的進一步發展，大部分人口在公司企業工作，有利于有效地進行個人收入水平的查核和各項費用的扣除，以及便于采用源泉扣繳方法。此外，由于經濟貨幣化程度很高，個人所得主要表現為貨幣所得，非貨幣所得占比較小，有利于較準確地計算個人所得，在個人所得稅普遍征收的前提下實現稅收公平。

（2）誠信、法治和民主的社會文化和社會治理方式。這不僅有利于保證個人申報和披露的信息的完整性和準確性，還有利于個人所得稅的有效管理。

（3）先進的管理手段。發達國家在經濟管理、會計核算、稅收征管上比較先進，有可能在保證效率情況下對眾多的納稅申報表進行處理。

2．發展中國家（特別是低收入國家）實行流轉稅為主體稅制結構的原因分析

（1）從總體上看，低收入國家人均收入水平低，甚至還難以維持基本生活需要。即使以很低的起征點普遍征收個人所得稅，財政利益不大且征稅成本很高，而且會引起人民的反感甚至反抗。

（2）經濟的商品化、社會化、貨幣化程度很低。在自給自足、實物經濟中，貨幣所得并不是主要所得，這樣個人所得稅就不能做到按能力負擔，公平征稅。此外，公司企業的就業人口不占主要比重，大部分人口從事個體或小規模經營，所得難以查實，無法實施源泉扣繳制度，偷逃稅十分容易。

（3）發展中國家都面臨著發展本國經濟的歷史任務，需要雄厚的財力作后盾。個人所得稅無法普遍征收，因而就不可能通過征收個人所得稅達到財政目標。