2013年東北財經大學433稅務專業基礎[專業碩士]考研真題及詳解

東北財經大學

2013年招收稅務專業碩士研究生入學考試初試試題

科目代碼：433

科目名稱：稅務專業基礎

一、概念題（每題5分，共30分）

1．納稅擔保

答：納稅擔保是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保在形式上可以分為納稅保證金、納稅保證物和納稅擔保人。納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。

2．稅收抵免

答：稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎勵規定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負的一種稅收優惠方式。此外在國際稅收中，稅收抵免是指居住國政府對其居民企業來自國內外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業在國外已納的稅額，以避免國際重復征稅。稅收抵免可分為直接抵免和間接抵免。不論何種抵免方式，其允許抵免的稅額不得超過境外所得或一般財產價值按照居住國（或國籍國）稅法計算的應納稅額，即通常所稱的抵免限額。超過限額的部分不準抵免，也不得列為費用開支；低于抵免限額的差額稅款仍應向居住國（或國籍國）補繳。

3．保稅制度

答：保稅制度是指經海關批準的境內企業所進口的貨物，在海關監督下在境內指定的場所儲存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關監管業務制度。保稅制度允許對特定的進口貨物在入關進境后確定內銷或復出口的最終去向前，暫緩征繳關稅和其他國內稅，在海關監管下于指定或許可的場所、區域進行儲存、中轉、加工或制造，是否征收關稅視貨物最終進口內銷或復運出口而定。

4．稅款優先

答：稅款優先是指稅款的征收入庫不受其他一般債權行使的限制，它體現了國家所擁有的稅收權力上的一種優先權，該優先權是針對稅收以外的一般債權而言的。稅款優先原則體現了國家的政治權力優先于一部分經濟權力，在一定程度上體現了稅收的強制性。這里稅收權力的主體是作為一個整體的國家及代表國家行使稅收權力的征稅機關。

5．印花稅

答：印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為，為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。其特點如下：①印花稅的征稅對象是經濟活動和經濟交往中書立、領受應稅憑證的行為，其征稅范圍十分廣泛；②印花稅稅負較輕，主要表現在其稅率或稅額明顯低于其他稅種；③自行貼花納稅；④多繳不退不抵。

6．速算扣除數

答：速算扣除數是指采用超額累進稅率計稅時，簡化計算應納稅額的一個數據。速算扣除數實際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進稅率的應納稅額比超額累進稅率的應納稅額多納的一個常數。在超額累進稅率條件下，用全額累進的計稅方法，只要減掉這個常數，就等于用超額累進方法計算的應納稅額。速算扣除數可以簡化應納稅額的計算，我國目前的稅種中，運用到速算扣除數的稅收種類為個人所得稅。

二、簡答題（1～4題各10分，第5題12分，其52分）

1．如何確定財產租賃所得個人所得稅的稅基？

答：財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他取得的所得。財產租賃所得，以每次收入減除費用后的余額為應納稅所得額。每次收入，是指以一個月內取得的收入為一次。

（1）費用扣除標準一般規定如下：

①每次收入不超過4000元，減除費用800元；

②4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。

（2）除上述一般規定外，還有如下特殊規定：

①納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產租賃收入中扣除；

②納稅人出租財產取得的財產租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規定的費用和有關稅費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

（3）應納稅所得額的計算公式為：

①每次收入不超過4000元的：

應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800；

②每次收入超過4000元的：

應納稅所得額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20％）。

2．房產稅稅基的確定方法有哪些？

答：房產稅的計稅依據為房產的計稅價值或房產的租金收入，故房產稅的稅基的確定方法分為從價計征和從租計征兩種。

（1）從價計征

從價計征，是指以房產余值為計稅依據。房產余值是房產原值減除10％～30％的扣除比例后的余值。具體扣除比例的確定，由省、自治區、直轄市人民政府決定，既要考慮到房屋的自然損耗，又要考慮到房屋的增值因素。

房產原值，是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋造價（或原價）。值得注意的是：①納稅人未按會計制度記載原值的，在計征房產稅時，應按規定調整房產原值；②對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估；③對沒有房產原值的，應由房屋所在地的稅務機關參考同類房屋的價值核定。

（2）從租計征

從租計征，是指以房屋出租取得的租金收入為計稅依據。租金收入是房屋產權所有人出租房產使用權所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。如果是以勞務或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據當地同類房產的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。

此外，還應注意如下兩個問題：

①對投資聯營的房產，應區別確定房產稅的計稅依據。對于以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產原值作為計稅依據；對于房產投資，收取固定收入、不承擔聯營風險的，實際是以聯營名義取得房產租金，則由出租方按租金收入計繳房產稅。

②對融資租賃房屋，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內涵不同，且租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產權要轉移到承租方，這實際是一種變相的分期付款購買固定資產的形式。所以，在計征房產稅時應以房產余值計算征收，至于租賃期內房產稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。

3．如何區分增值稅與營業稅應稅勞務？

答：（1）增值稅應稅勞務

《增值稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”

上述加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

（2）營業稅應稅勞務

在中華人民共和國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

上述應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業稅的應稅勞務。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。

（3）“營改增”后的變化

自2013年8月全國全面實行“營改增”以來，部分原屬于征收營業稅的應稅勞務改為征收增值稅，具體勞務種類有：交通運輸業（陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務）、郵電通信業和部分現代服務業（研發技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）。

提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

【說明】自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營改增試點，在原有交通運輸業、電信業、郵政業、部分現代服務業等改征的基礎上，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

4．納稅申報的方式包括哪些？

答：納稅申報是納稅人按照稅法規定的期限和內容，向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、界定納稅人法律責任的主要依據，是稅務機關稅收管理信息的主要來源和稅務管理的重要制度。目前，納稅申報的形式主要有：

（1）直接申報，即納稅人自行到稅務機關辦理納稅申報。這是一種傳統申報方式。

（2）郵寄申報，即經稅務機關批準的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。

（3）數據電文，即經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式辦理納稅申報的方式。使用該方式的納稅人，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。納稅人、扣繳義務人采取數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準。

（4）實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

5．在批發、零售環節征收消費稅的消費品有哪些？其稅基如何確定？

答：（1）消費稅屬于價內稅，并實行單一環節征收，一般在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。下列特殊情況除外：

①自2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人，批發銷售的所有牌號規格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5％的消費稅。

②自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環節適用稅率為5％，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。

（2）稅基的確定

①卷煙在批發環節從價征收5％的消費稅，該“從價計征”是根據其批發價格確定的。

a．此處“批發價格”不包括增值稅，如含有增值稅，應換算為不含增值稅的計稅價格。

b．納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

c．卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

d．納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，即批發卷煙的單位銷售給批發企業以外的單位和個人時要繳納消費稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅，即批發卷煙的單位將卷煙再批發給批發單位（批發商之間），不繳納消費稅。

②金銀首飾消費稅的計稅依據是不含增值稅的銷售額。

a．對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

b．金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

c．帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格，確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

d．納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

三、論述題（第1題18分，第2題20分，共38分）

1．稅收與政府其他收入形式的區別主要體現在哪些方面？

答：稅收是國家憑借政治權力征收實物或貨幣，以取得財政收入和調控社會經濟的手段，它必然要與社會經濟實體發生各種社會經濟關系。稅收的本質反映國家參與剩余產品分配所形成的分配關系，反映國家占有剩余產品的分配份額。

（1）總體而言，稅收特有的“三性”（強制性、無償性和固定性）使其與政府其他收入形式具有明顯的區別。

①稅收的強制性，是指征稅憑借國家政治權力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。國家運用稅收參與這種分配，就意味著政治權力凌駕于所有權之上，而這種分配之所以能夠實現，正是因為它依據的是政治權力，而且依法征收，任何形式的抗稅行為都構成違法行為。

②稅收的無償性，是指在具體征稅過程中，國家征稅后稅款即為國家所有，不再直接歸還給納稅人。稅收的無償性是相對的，從財政活動的整體來看，稅收最終通過政府提供公共產品等方式用之于納稅人，體現了稅收取之于民、用之于民的本質。就某一具體的納稅人來說，其所繳納的稅款與其消費的公共產品中的價格并不一定是相等的。

③稅收的固定性，是指稅收是國家按照法律規定的標準向納稅人征收的，具有事前規定的特征，任何單位和個人都不能隨意改變。

（2）具體而言，稅分別與利、債、費等的區別如下：

①稅收與國有企業利潤的區別

a．適用范圍不同：稅收對國家政權管轄范圍內的任何單位，對各種不同的所有制，不同的企業均可采用，直至對個人征稅；而利潤上交只適用于國有企業。

b．分配的特征不同：稅收體現了國家強制扣除一部分社會產品和國民收入的分配關系；而利潤上交只是發生在國家和國有企業之間，兩者存在著“軟約束”的經濟關系，它在強制性和規范性方面都不如稅收那樣明顯。

c．調節效應不同：稅收既能為國家取得財政收入，又能用于調節經濟；而利潤上交雖然也可以作為調節經濟的手段之一，但它的調節范圍只限于國有企業。

②稅收與國家信用的區別

a．國家信用的特點是有借有還，按期支付利息；而稅收憑政治強制力征收，用于滿足國家職能和社會公共需要，它具有非直接償還性。

b．國家信用必須堅持自愿原則，即政府發行的公債必須由企業或居民自由認購；而稅收則是國家依法向納稅人征收的，它對納稅人具有法律的強制力。

c．國家信用收入具有不穩定性，要受當時國家的政治經濟狀況、企業、居民收入水平、消費行為及社會心理等諸多因素的影響；而稅收則具有相對穩定性，當納稅人、課稅對象、稅率確定后，相應的稅收收入就有了法律保證。

③稅收與財政發行的區別

a．財政發行缺乏規范性，它不采取規范化的正式立法來確定發行數額，具有不穩定性和非規范性；而稅收則具有固定性和相對穩定性，當納稅人、課稅對象、稅率確定后，相應的稅收收入就有了法律保證，而且已經法律確定，任何人都不得隨意更改。

b．財政發行缺乏相應的物資保證性，它在社會商品總量不變的情況下，額外增加了貨幣流通量，其結果必然導致貨幣貶值，物價上漲；而稅收的征收以經濟發展為基礎，是對當年生產或過去累積的國民收入的分配，具有可靠的物資保證。

c．財政發行降低稅收的真實價值，易引起通貨膨脹，使稅收制度產生扭曲，使政府產生財政幻覺，實際上降低了稅收的真實價值；而稅收是國家調節經濟的重要杠桿，雖然征稅也會產生一定的超額負擔，但整體上并不會扭曲經濟主體的行為和影響經濟運行秩序。

④稅與費的區別

a．費是向受益者收取的代價，是提供某種服務或準許使用某種權力而獲得的補償，具有直接償還性；而稅收在征納者之間不存在對等的利益報償關系，具有非直接償還性。

b．費的收取主體有的是政府部門，有的是事業單位或其他經濟部門；而稅收的征收主體是代表國家的各級稅務機關和海關。

c．費的收取一般由不同部門、不同地區根據實際情況靈活確定；而稅收具有穩定性，稅法一經頒布對全國具有統一效力和相對穩定性。

d．費一般有著專門的用途，實行專款專用；而稅收收入由國家預算統一安排，主要用于固定資產投資、物資儲備、文教、行政、國防、援外等支出。

⑤稅收與罰沒收入的區別

罰沒收入同稅收一樣具有明顯的強制性與無償性。但是，罰沒收入缺乏籌措財政資金的穩定性。因為罰款沒收是對被罰人的一次性處分，而被罰款或沒收行為的出現又是隨機的。所以，罰沒收入不具備固定、連續取得收入的特性，難以穩定、可靠地取得財政收入，因而不能像稅收那樣作為經常性的籌資手段。

2．如何理解稅收的基本屬性？

答：稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，用法律手段參與社會公共產品和國民收入分配，無償取得財政收入的一種形式。可從以下兩個方面理解稅收的基本屬性：一是稅收同其他經濟范疇，特別是同其他財政收入形式的區別，即特殊規定性；二是不同社會制度下稅收的區別，即特殊性。

（1）稅收的特殊規定性

稅收具有強制性、無償性和固定性，使其與其他財政收入區別開來。

①強制性：在國家稅法規定的限度內，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。強制性體現在兩個方面：一方面稅收分配關系的建立具有強制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權力；另一方面是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現了稅務違法行為，國家可以依法進行處罰。

②無償性：通過征稅，社會集團和社會成員的一部分收入轉歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。無償性體現在兩個方面：一方面是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報酬；另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質體現，它反映的是一種社會產品所有權、支配權的單方面轉移關系，而不是等價交換關系。稅收的無償性是區分稅收收入和其他財政收入形式的重要特征。

③固定性：是指稅收是按照國家法令規定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規定了的，有一個比較穩定的試用期間，是一種固定的連續收入。對于稅收預先規定的標準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經國家法令修訂或調整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數額以及其他制度規定。

（2）稅收的特殊性

①稅收的前提：依托國家政治權力。

稅收是國家憑借政治權力進行收入分配的本質決定了稅收的三性。稅收是以實現國家公共財政職能為目的，這就決定了稅收必然是依托國家政治權力來征收的。稅收總是與國家緊密聯系在一起的，無論是作為財政收入的形式和參與GDP分配的手段，還是作為特定分配關系的體現，都是如此。但這并不意味著稅收的產生和發展唯一由國家決定。國家公共權力不過是為稅收的產生提供社會條件，而決定稅收產生的根本原因仍必須從經濟上去尋找，也就是生產力的發展以及生產資料和產品的私有制。

②稅收的地位：國家取得財政收入的基本形式。

稅收是國家為實現社會經濟目標，按預定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉移。這部分的資源轉移適用于公共財政職能的實現，由政府機構進行征收的，再加上稅收的固定性、強制性、無償性，使得稅收稱為國家取得財政收入的基本形式。

③稅收的主體：國家征收，取之于民用之于民。

根據馬克思主義學說，可以對稅收作如下界定：

a．稅收是與國家的存在直接聯系的，是政府機器賴以存在并實現其職能的物質基礎，也就是政府保證社會公共需要的物質基礎，國家作為征收主體，向廣大納稅人征稅；

b．稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，這些來源于廣大民眾的財政收入是用于政府財政職能的，其最終受益者也就是民眾自身；

c．國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質和國家的性質。

四、計算題（每題15分，共30分）

分析計算下列各題。要求列出計算步驟，每步驟得數精確到小數點后兩位。

1．某高爾夫球及球具制造廠系增值稅一般納稅人，增值稅和消費稅納稅期限均為1個月。2012年11月份該廠有關業務資料如下：

（1）購進生產用原材料一批，取得增值稅專用發票；發票中注明的價款、增值稅款分別為80萬元、13.6萬元；支付運費2萬元，取得運輸公司開具的公路、內河貨物運輸業統一發票，材料已運抵企業，貨款已轉賬付訖。

（2）購進生產用低值易耗品一批，取得增值稅專用發票；發票中注明的價款、增值稅款分別為10萬元，1.7萬元；支付運費0.5萬元，取得運輸公司開具的公路、內河貨物運輸業統一發票。貨已驗收入庫，貨款已付訖。

（3）將訂做的生產用包裝物運回企業并取得增值稅專用發票，定票中注明的價款、稅款分別為25萬元、4.25萬元；貨款已轉賬付訖；包裝物已驗收入庫并全部投入使用。

（4）購進不需要安裝的生產設備2臺，取得增值稅用發票，發票中注明的價款、稅款分別為40萬元、6.8萬元。

（5）支付水費，取得自來水公司開具的增值稅專用發票，發票中注明的價款、稅款分別為5萬元、0.3萬元；支付電費，取得供電部門開具的增值稅專用發票，發票中注明的價款、稅款分別為8萬元、1.36萬元；上述水、電均為生產、經營管理耗用。

（6）從國外進口一批碳素材料、鈦合金、取得海關進口增值稅專用繳款書注明已代征進口環節增值稅款15萬元。

（7）批發銷售高爾夫球及球具，取得銷售額（不含增值稅）250萬元；結算時給予購貨方5％銷售折扣。

（8）零售高爾夫球及球具，取得銷售額（含增值稅）58.5萬元。

（9）月末盤點時發現，由于管理不善，致使上月購進的生產用低值易耗品發生損失，實際成本2萬元；該廠在購進該低值易耗品時已取得增值稅專用發票、其進項稅額已在購進月份申報抵扣。

其他資料：本月取得的增值稅法定扣稅憑證已通過主管稅務機關的認證；月增值稅留抵稅額3萬元；高爾夫球及球具消費稅適用稅率為10％。

要求：按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數；

（1）計算該廠本月實現的銷項稅額。

（2）計算該廠本月可申報抵扣的進項稅額。

（3）計算該廠本月應納增值稅額。

（4）計算該廠本月應納消費稅額。

答：（1）結算時給予購貨方的銷售折扣不得從計算增值稅銷項稅額的銷售額中扣除。零售商品取得的含稅價格應換算為不含稅價格計算銷項。

銷項稅額＝[250＋58.5÷（1＋17％）]×17％＝51（萬元）。

（2）根據原增值稅法規，購進貨物支付的運費按7％作為進項扣除，因此：

進項稅額＝13.6＋（2＋0.5）×7％＋1.7＋4.25＋6.8＋0.3＋1.36＋15＝43.19（萬元）。

【說明】實施營改增后，運輸業所適用的增值稅率為11％，可抵扣進項稅額＝13.6＋（2＋0.5）×11％＋1.7＋4.25＋6.8＋0.3＋1.36＋15＝43.29（萬元）。

（3）進項稅額轉出＝2×17％＝0.34（萬元）；

應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期可抵扣進項稅額－上月增值稅留抵稅額＋進項稅額轉出，所以本月應繳增值稅＝51－（43.19－0.34）－3＝5.15（萬元）。

（4）應納消費稅額＝[250＋58.5÷（1＋17％）]×10％＝30（萬元）。

2．某家用電器制造廠系我國居民企業，2011年度有關生產經營資料如下：

（1）主營業務收入8500萬元，主營業務成本6200萬元。

（5）其他業務收入500萬元，其他業務成本450萬元。

（3）營業稅金及附加56萬元。

（4）銷售費用1500萬元，其中廣告費和業務宣傳費1400萬元。

（5）管理費用450萬元，其中業務招待費200萬元；符合條件的新技術研究開發費160萬元。

（6）財務費用賬戶借方余額37萬元，該賬戶貸方記載：存款利息收入10萬元；借方記載：手續費支出2萬元，借款利息支出45萬元。企業借款情況是：本年初向銀行借款250萬元，年利率為6％；年初又向其他企業拆借資金300萬元，年利率為10％，兩項借款均用于生產經營，年底尚未歸還。

（7）投資收益45萬元，其中：5萬元系國債利息收入，40萬元系從境內被投資企業分回的利潤。

（8）營業外收入80萬元，系轉讓專利技術的凈收益，符合稅收優惠條件。

（9）營業外支出100萬元，其中包括：稅收滯納金，罰款10萬元，通過符合條件的公益性社會團體向受災地區捐款90萬元，取得合法的公益性捐贈票據。

其他資料：該廠全年計入成本費用的實發工資總額600萬元；實際撥繳的工會經費12萬元，實際發生的職工福利費90萬元，職工教育經費18萬元。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

（1）計算該廠2011年度的會計利潤總額。

（2）計算該廠2011年度的應納稅所得額。

（3）計算該廠2011年度應繳納的企業所得稅。

答：（1）營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失），利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出，所以：

會計利潤＝（8500＋500）－（6200＋450）－56－1500－450－37＋45＋80－100＝332（萬元）。

（2）2011年度的營業（銷售）收入＝8500＋500＝9000（萬元）；

①廣告費和業務宣傳費扣除限額＝9000×15％＝1350（萬元），所以調增1400－1350＝50（萬元）；

②業務招待費扣除限額＝9000×5‰＝45（萬元），200×60％＝120（萬元），由于120＞45，按45萬元扣除；所以調增＝200－45＝155（萬元）；

③新技術研究開發費應該加計扣除50％，所以調減160×50％＝80（萬元）；

④該企業向非金融企業借款的利息支出扣除限額＝300×6％＝18（萬元）＜300×10％＝30（萬元），所以調增30－18＝12（萬元）；

⑤國債利息收入和從境內被投資企業分回的利潤均屬于免稅收入，所以調減45萬元；

⑥一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，所以調減80萬元；

⑦稅收滯納金、罰款屬于企業所得稅不得扣除項目，所以調增10萬元；

⑧公益性捐贈扣除限額＝332×12％＝39.84（萬元），所以調增90－39.84＝50.16（萬元）；

⑨職工福利費的扣除限額＝600×14％＝84（萬元），所以調增90－84＝6（萬元）；

工會經費的扣除限額＝600×2％＝12（萬元），無需調整；

職工教育經費扣除限額＝600×2.5％＝15（萬元），所以調增18－15＝3（萬元）；

綜上，應納稅所得額為332＋50＋155－80＋12－45－80＋10＋50.16＋6＋3＝413.16（萬元）。

（3）2011年年度應繳納的企業所得稅＝應納稅所得額×所得稅率＝413.16×25％＝103.29（萬元）。