2012年東北財經大學433稅務專業基礎[專業碩士]考研真題及詳解

東北財經大學

2012年招收稅務專業碩士研究生入學考試初試

《稅務專業基礎》試題

注：1．答案必須寫在答案紙上，寫在題簽（試卷）上不給分。

2．答案需用藍、黑色筆（鋼筆、簽字筆、圓珠筆），用鉛筆、紅筆等其他顏色筆答題者不給分。

3．答案上不得做任何與答題內容無關的特殊標記或符號，否則按零分處理。

一、概念題（每題5分，共30分）

1．稅收保全

答：稅收保全是指稅務機關在納稅人的某些行為將導致稅款難以保證的情況下，于規定的納稅期之前采取的限制納稅人處理或者轉移商品、貨物或其他財產的強制措施，其目的是保證稅款按期、足額征收入庫。對納稅人采取稅收保全措施，必須符合兩個條件：①納稅人有逃避納稅義務的行為；②納稅人在限期內不能提供納稅擔保。

2．稅務稽查

答：稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。稅務稽查的基本任務是根據國家稅收法律、法規、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。稅務稽查具體分為日?；?、專項稽查和專案稽查。稅務稽查的范圍包括：①稅務法律、法規、制度等的貫徹執行情況；②納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性；③偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。

3．混合銷售行為

答：混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及增值稅非應稅勞務提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。對于混合銷售行為，是作為貨物銷售征收增值稅，還是作為非增值稅應稅勞務征收營業稅，需視納稅人的性質而定。稅法對混合銷售行為的規定為：①從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；②其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

4．臨時離境

答：臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。臨時離境關系到跨國納稅人是否會被認定為居民納稅人的問題。如果外籍人員臨時離境，不能在規定的申報納稅期限內返回中國的，經過本人提出申請，報當地稅務機關批準，可在離華前，暫按上月工資薪金所得申報納稅，待返華后，再辦理多退少補手續。

5．關境

答：關境又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》完全實施的境域。在一般情況下，關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海、領空。但當某一國家在國境內設立了自由港、自由貿易區等，這些區域就進出口關稅而言處在關境之外，這時，該國家的關境小于國境。國境是指一個主權國家的領土范圍，而關境是一個國家海關法令自主實施的領域，故關境又稱稅境。

6．資源稅

答：資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。納稅人是在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人。資源稅有7個稅目，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征，實施“級差調節”的原則。

二、簡答題（1～4題各10分，第5題12分，共52分）

1．稅款的繳納方式包括哪些？

答：稅款繳納的方式有以下幾種：

（1）自核自繳。生產經營規模較大，財務制度健全，會計核算準確，一貫依法納稅的企業，經主管國家稅務機關批準，企業依照稅法規定，自行計算應納稅款，自行填寫、審核納稅申報表，自行填寫稅收繳款書，到開戶銀行解繳應納稅款，并按規定向主管國家稅務機關辦理納稅申報并報送納稅資料和財務會計報表。

（2）申報核實繳納。生產經營正常，財務制度基本健全，賬冊、憑證完整，會計核算較準確的企業依照稅法規定計算應納稅款，自行填寫納稅申報表，按照規定向主管國家稅務機關辦理納稅申報，并報送納稅資料和財務會計報表。經主管國家稅務機關審核，并填開稅收繳款書，納稅人按規定期限到開戶銀行繳納稅款。

（3）申報查定繳納。即財務制度不夠健全，賬簿憑證不完備的固定業戶，應當如實向主管國家稅務機關辦理納稅申報并提供其生產能力、原材料、能源消耗情況及生產經營情況等，經主管國家稅務機關審查測定或實地查驗后，填開稅收繳款書或者完稅證，納稅人按規定期限到開戶銀行或者稅務機關繳納稅款。

（4）定額申報繳納。生產經營規模較小，確無建賬能力或者賬證不健全，不能提供準確納稅資料的固定業戶，按照國家稅務機關核定的營業（銷售）額和征收率，按規定期限向主管國家稅務機關申報繳納稅款。

2．如何界定企業所得稅居民企業和非居民企業及其納稅義務？

答：界定企業所得稅居民企業和非居民企業及其納稅義務，要注意以下幾點：

（1）企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業，這是根據企業納稅義務范圍的寬窄進行的分類方法，不同的企業在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務不同。把企業分為居民企業和非居民企業，是為了更好地保障我國稅收管轄權的有效行使。

（2）居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

（3）非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

（4）居民企業和非居民企業在納稅義務上的差異體現在以下幾點：

①居民企業負有完全納稅義務，應就來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業所得稅。而非居民企業負有有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得納稅。

②具體來講，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

3．委托加工應稅消費品應如何確定征稅？其稅基如何確定？

答：委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于委托加工的應稅消費品，以委托方為納稅人，受托方為代收代繳義務人，受托方為個體經營者的除外。對于實行從價定率或復合計稅辦法征收的委托加工應稅消費品，應區分以下兩種情況分別確定計稅銷售額即稅基：

（1）受托方有同類消費品銷售價格

在這種情況下，一般應按受托方當月銷售的同類消費品銷售價格為計稅銷售額；如果受托方當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數量加權平均計算計稅銷售額，但受托方銷售的應稅消費品無銷售價格或銷售價格明顯偏低而又無正當理由的，不得列入加權平均計算；如果受托方當月無銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格為計稅銷售額。

（2）受托方沒有同類消費品銷售價格

在這種情況下，應以組成計稅價格為計稅銷售額。組成計稅價格的計算公式為：

①從價定率時，組成計稅價格＝；

②復合計稅時，組成計稅價格＝。

4．個人所得稅對哪種應稅項目實行加成征收方法？其主要內容是什么？

答：（1）加成征收的應稅項目

個人所得稅對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，應納稅所得額超過20000元。

（2）具體加成規定的內容

①應納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；

②超過50000元的部分，加征十成。

實行加成后，勞務報酬所得實際上適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。

5．營業稅納稅地點是如何規定的？

答：營業稅的納稅地點原則上采取屬地原則的征收方法，就是納稅人在經營行為發生地繳納應納稅款。具體規定如下：

（1）納稅人提供應稅勞務，應當向機構所在地/居住地的主管稅務機關申報納稅。

（2）納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅。

（3）單位和個人出租土地使用權、不動產的營業稅納稅地點為土地、不動產所在地；單位和個人出租物品、設備等動產的營業稅納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

（4）納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。

（5）在中華人民共和國境內的電信單位提供電信業務的營業稅納稅地點為電信單位機構所在地。

（6）在中華人民共和國境內的單位提供的設計（包括在開展設計時進行的勘探、測量等業務，下同）、工程監理、調試和咨詢等應稅勞務的，其營業稅納稅地點為單位機構所在地。

（7）在中華人民共和國境內的單位通過網絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調試、檢測等服務的，其營業稅納稅地點為單位機構所在地。

【說明】自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開營改增試點，在原有交通運輸業、電信業、郵政業、部分現代服務業等改征的基礎上，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

三、論述題（第1題18分，第2題20分，共38分）

1．如何理解稅收的適度原則？

答：（1）稅收適度的概念

稅收適度原則是稅收原則之一，指在稅收制度設計中，社會整體稅收負擔的確定，要充分考慮國民經濟發展狀況和納稅人負擔能力，既能基本滿足國家的財政需要，又不能因稅負太重影響到經濟發展與人民生活。

（2）稅收適度的內涵

稅收適度原則的內涵表現為，政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應兼顧需要和可能，做到取之有度。這里的“需要”是指財政的需要；“可能”則是指稅收負擔的可能，即經濟的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負擔適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經濟發展保持協調與同步，并在此基礎上，使宏觀稅收負擔盡量從輕。

（3）稅收適度體現的辯證關系

稅收適度原則，反映了稅收量度與社會經濟之間的辨證關系，具體包含以下幾點：

①經濟決定稅收。經濟發展的一定階段與水平、社會產品總量等，決定了可供稅收分配并形成稅收收入的社會產品總額。

②稅收分配的量度合理，即稅收在經濟國所能負擔的范圍內恰當地分配，不僅能夠基本滿足國家建設的資金需要，有利于宏觀經濟和社會的穩定發展，而且兼顧了人民的負擔能力，有利于企業的自我發展和人民生活水平的適當提高。

③如果稅收分配量度不合理，當稅收分配超過經濟和人民負擔能力時，雖然增加了國家的稅收收入，但卻損害了企業自我發展能力，挫傷了勞動者的積極性，最終會破壞社會經濟的持續發展。當稅收分配量度過低時，雖然一時減輕了納稅人的負擔，有利于宏觀經濟的發展和人民生活的暫時提高，但卻削弱了國家的整體發展。

綜上所述，稅收適度原則是國家稅制建設，特別是全社會整體稅負設計的指導思想。

2．世界各國稅收水平存在差異的主要原因是什么？

答：影響一國宏觀稅負水平的因素很多，從不同國家在不同歷史階段對宏觀稅負的選擇，可以看出，經濟發展水平、國家職能定位、經濟體制與財政體制的模式等因素是影響稅負水平差異的主要原因。

（1）經濟發展水平

①經濟發展水平是稅收負擔的最根本決定因素，而國民生產總值或國民收入等指標是一國經濟發展水平最直觀的表現。

②一國的經濟發展水平或生產力發展水平反映其勞動生產率的高低和貧富程度。生產力發展水平越高，人均GDP越高，該國可供分配的社會產品越豐富，因而擁有相對豐富的稅源和相對寬廣的稅基，納稅人對稅收也具有較強的承受力，為該國選擇相對較高的稅負水平提供了物質基礎。

③相反，一國若處于較低的生產力發展階段，社會可供分配的產品和納稅人的承受能力受到限制，較高的宏觀稅負水平缺乏現實的基礎，可能傷及稅本，影響經濟的發展和社會的穩定。

（2）經濟結構

一國的經濟狀況對稅負的影響，不僅體現在量的制約上，而且體現在結構的分布和變遷上。經濟結構有豐富的內涵，包括所有制結構、產業結構、企業結構、技術結構等許多方面，其中對稅收負擔水平及分布影響最大的當屬產業結構。產業結構的調整直接造成稅源結構和稅基大小的變化，從而對稅收收入的來源結構及稅負結構產生影響。

（3）國家職能定位

盡管經濟發展水平是影響稅負水平的決定性因素，一般來說經濟發展水平較高的國家稅收負擔也相應較高，但事實上，處于同樣經濟發展水平的國家其稅收負擔也相差很大，政府的職能定位也是影響稅負水平的重要原因。一國政府承擔哪些職能，決定政府規模的大小和參與公共事務的程度。因此，國家職能的大小，即政府活動的廣度和深度對稅收規模以及稅收負擔會產生較大的影響。

（4）經濟體制與財政體制的模式

體制因素直接影響財力集中度。在傳統的計劃經濟體制下，政府不但擔負著社會管理職能，而且擔負著大量的經濟建設任務，因而政府職能范圍顯著地大于同期市場經濟國家，因而稅負也較重。

綜上所述，一國政府籌集財政收入的手段是多樣的，財政籌集收入手段的多少，決定了政府在集中社會剩余產品時對稅收手段的依賴程度。當國家參與企業分配的主要形式是稅收時，稅收負擔就要重些；當國家運用多種形式參與企業收入分配時，稅收負擔就要輕些。因此，一國財政分配體制規定了稅收收入占財政收入的比重，也就影響到各國稅收水平。

四、計算題（每題15分，共30分）

分析計算下列各題。要求列出計算步驟，每步驟得數精確到小教點后兩位。

1．某化妝品制造廠系增值稅一般納稅人，增值稅和消費稅納稅期限均為1個月。2011年10月份該廠有關業務資料如下：

（1）購進生產用原材料一批并取得增值稅專用發票，發票中注明的價款、稅款分別為20萬元、3.4萬元，支付運費0.5萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。材料已驗收入庫，貨款已轉賬付訖。

（2）將訂做的包裝物運回企業并取得增值稅專用發票，發票中注明的價款、稅款分別為30萬元、5.1萬元；貨款已轉賬付訖；包裝物已驗收入庫并全部投入使用。

（3）支付生產設備檢修費并取得增值稅專用發票，發票上注明的價款、稅款分別為3萬元、0.51萬元。

（4）購進辦公用品一批并取得普通發票，支付金額0.36萬元。

（5）支付水費，取得自來水公司開具的增值稅專用發票，發票中注明的價款、稅款分別為4萬元，0.24萬元；支付電費，取得供電部門開具的增值稅專用發票，發票中注明的價款、稅款分別為5萬元、0.85萬元；上述水、電均為生產、經營管理耗用。

（6）銷售自產的A型化妝品2000件，取得銷售額（不含增值稅）100萬元；支付運輸費用0.5萬元，已取得運輸部門開具的公路內河運輸發票。

（7）將自產的A型化妝品500件分給本廠職工福利消費。

（8）銷售B型化妝品一批，取得銷售額（含增值稅）23.4萬元，結算時，給予對方5％的現金折扣，另開紅字發票入賬。

（9）月末盤點時發現，由于管理不善，致使上月購進的生產用原材料發生損失，實際成本0.5萬元。

其他資料：本月取得的增值稅法定扣稅憑證已在當月通過主管稅務機關的認證：上月無增值稅留抵稅額；化妝品消費稅適用稅率為30％。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

（1）計算該廠本月實現的銷項稅額。

（2）計算該廠本月可申報抵扣的進項稅額。

（3）計算該廠本月應納增值稅額。

（4）計算該廠本月應納消費稅額。

答：（1）①稅法規定如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅；如果將折扣另開發票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此現金折扣不得從應納稅所得額中扣除；

②將自產應稅消費品用于職工福利，視同銷售，應該繳稅。因此：

銷項稅額＝[100＋100÷2000×500＋23.4÷（1＋17％）]×17％＝24.65（萬元）。

（2）進項稅額轉出＝0.5×17％＝0.09（萬元）；

由于設備檢修屬于日常設備維護，應計入當期損益，不屬于《增值稅暫行條例實施細則》第二十條規定不得抵扣進項稅的“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程”的情形，因此可以在銷項稅額中進行抵扣。

該廠本月可抵扣進項稅額＝3.4＋0.5×7％＋5.1＋0.51＋0.24＋0.85＋0.5×7％－0.09＝10.08（萬元）。

【說明】施行營改增后，運輸業適用增值稅稅率11％，本月可抵扣進項稅額＝3.4＋0.5×11％＋5.1＋0.51＋0.24＋0.85＋0.5×11％－0.09＝10.12（萬元）。

（3）本月應納增值稅額＝24.65－10.08＝14.57（萬元）。

（4）該廠本月應納消費稅額＝[100＋100÷2000×500＋23.4÷（1＋17％）]×30％＝43.5（萬元）。

2．某家用電器公司系我國居民企業，2010年度有關生產經營資料如下：

（1）主營業務收入5200萬元，主管業務成本2800萬元。

（2）其他業務收入200萬元，其他業務成本150萬元。

（3）營業稅金及附加38萬元。

（4）銷售費用850萬元，其中：廣告費和業務宣傳費790萬元。

（5）管理費用380萬元，其中：業務招待費40萬元；符合條件的新技術研究開發費200萬元。

（6）財務費用賬戶借方余額21萬元，該賬戶貸方記載：存款利息收入10萬元；借方記載：手續費支出2萬元，借款利息支出29萬元，企業借款情況是：本年初向銀行借款150萬元，年利率為6％；年初又向其他企業拆借資金200萬元，年利率為10％；兩項借款均用于生產經營，年底尚未歸還。

（7）投資收益35萬元，其中10萬元系國債利息收入，25萬元系從境內被投資企業分回的利潤。

（8）營業外收入164萬元，系轉讓專利技術的凈收益。

（9）營業外支出260萬元，其中：稅收滯納金、罰款5萬元，通過公益性社會團體向貧困地區捐款255萬元。

其他資料：

（1）該公司全年計入成本費用的實發工資總額260萬元，實際發生的職工福利費41.4萬元，實際撥繳的工會經費67萬元，實際發生的職工教育經費9萬元。

（2）該公司上年度結轉到本年度扣除的廣告費為45萬元。

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。

（1）計算該公司2010年度的會計利潤總額。

（2）計算該公司2010年度的應納稅所得額。

（3）計算該公司2010年度應繳納的企業所得稅。

答：（1）會計利潤總額＝（5200＋200）＋35＋164－2800－150－38－850－380－21－260＝1100（萬元）。

（2）2010年度的營業（銷售）收入＝5200＋200＝5400（萬元）；

①廣告費和業務宣傳費扣除限額＝5400×15％＝810（萬元），本年度發生額790萬元可全額扣除。此外，上年度結轉扣除的廣告費45萬元，可以在本年度扣除20萬元，剩余25萬元繼續結轉下一年度進行扣除。所以，調減20萬元；

②業務招待費扣除限額＝5400×5‰＝27（萬元），40×60％＝24（萬元），所以調增40－24＝16（萬元）；

③新技術研究開發費應該加計扣除50％，所以調減200×50％＝100（萬元）；

④該企業向非金融企業借款的利息支出扣除限額＝200×6％＝12（萬元）＜200×10％＝20（萬元），所以調增20－12＝8（萬元）；

⑤國債利息收入和從境外被投資企業分回利潤均屬于免稅收入，所以調減35萬元；

⑥一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，所以調減164萬元；

⑦稅收滯納金、罰款屬于企業所得稅不得扣除項目，所以調增5萬元；

⑧公益性捐贈扣除限額＝1100×12％＝132（萬元），所以調增255－132＝123（萬元）；

⑨職工福利費扣除限額＝260×14％＝36.4（萬元），所以調增41.4－36.4＝5（萬元）；

職工工會經費扣除限額＝260×2％＝5.2（萬元），所以調增67－5.2＝61.8（萬元）；

職工教育經費扣除限額＝260×2.5％＝6.5（萬元），所以調增9－6.5＝2.5（萬元）；

綜上，應納稅所得額＝1100－20＋16－100＋8－35－164＋5＋123＋5＋61.8＋2.5＝1002.3（萬元）。

（3）2010年度應納企業所得稅＝1002.3×25％＝250.58（萬元）。