第七章　流轉稅制

1．流轉稅有哪些主要特點？

答：流轉稅作為整個稅收體系中的重要組成部分，具有不同于其他大類稅收的以下特點：

（1）稅收負擔的間接性。流轉稅一般由企業作為納稅人履行納稅義務，但在市場價格的情況下，納稅人繳納的流轉稅能夠隨商品價格運動轉嫁由消費者負擔。

（2）稅收分配的累退性。流轉稅在名義上一般按比例征收，而消費者負擔卻具有累退特點。因為隨個人收入增加，個人邊際消費傾向下降，個人儲蓄傾向提高。

（3）稅收征收的隱蔽性。在現行流轉稅中，除個人消費支出以消費者個人為納稅人，一般均以生產經營廠商為納稅人，但通過商品價格運動轉嫁給消費者負擔。由于消費者負擔的稅收并不是由個人直接繳納，而是在消費商品、支付價格時間接負擔，因而沒有強烈的納稅意識和負稅感覺。

（4）稅收管理的便利性。流轉稅主要是對生產經營廠商征稅，廠商規模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征收管理較方便。同時，流轉稅對商品銷售和提供勞務征稅，征稅的主要依據是商品銷售額，在核算和管理上比較簡單。

（5）稅收收入的穩定性。流轉稅是以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象，在現代商品經濟社會，社會產品主要以商品形式出現，意味著流轉稅能夠就生產經營廠商和個人、商品流轉額和非商品流轉額、生產和流通的各個環節普遍征稅，從而使流轉稅有可能形成覆蓋面寬廣、稅源大而普遍、收入穩定的特點。

2．總值型和增值型流轉稅存在哪些主要區別？

答：總值型和增值型流轉稅兩種類型是根據課稅對象是商品流轉額還是非商品流轉額進行劃分的，兩者存在明顯的區別，主要區別如下。

（1）課稅對象存在區別

①總值型的流轉稅課稅對象為從事商品生產經營的商品銷售收入總額，或從事勞務服務的營業收入總額。

②增值型的流轉稅課稅對象為從事商品生產經營或勞務服務的增值額。增值額是企業從事生產經營活動新創價值額，或者是企業商品銷售或營業服務收入額扣除同企業商品銷售或營業服務有關的物質消耗后新增價值額。

（2）核算征管難度存在區別

①以商品銷售收入總額或營業服務收入總額為課稅對象，相對于以增值額為課稅對象，稅基增大，由于不涉及扣除額的核算，使計稅核算和征管難度降低。

②以增值額為課稅對象相對于以收入總額為課稅對象，稅基縮小，計稅核算和征管難度增大。

（3）多環節征稅情況下稅負存在區別

①在多環節征稅的情況下，會引起重復征稅、重疊征稅，不利于產品間和企業間的稅負平衡。

②在多環節征稅情況下可減少或消除重復征稅，解決產品間或企業間稅負不平衡的問題，合理稅收負擔，穩定稅收收入。

3．消費稅有哪些主要特點？

答：消費稅作為一種選擇性的商品征稅，同一般商品稅比較既有共同點，又有不同點。

（1）消費稅的課稅范圍比較窄，只是選擇少數商品或勞務征稅；

（2）消費稅的計稅依據為價值量和實物量，實行從價從量兩種課征方式；

（3）消費稅實行差別稅率，就不同商品設計不同稅率。

4．流轉稅有哪些主要模式類型？

答：在現行稅收制度下，絕大多數國家都征收兩種或兩種以上類型的流轉稅。由于各國在流轉稅種組合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉稅制模式：

（1）周轉稅制模式；

（2）銷售稅和消費稅結合模式；

（3）增值稅和消費稅結合模式。

5．增值稅和消費稅的共同點和不同點有哪些？

答：增值稅，是以商品生產流通和勞務服務各個環節的增值額為征稅對象的一種稅。消費稅是以應稅消費品的流轉額為征稅對象的一種稅。

（1）增值稅和消費稅的共同點

①消費稅納稅人同時是增值稅納稅人；

②對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據是一致的。

③兩者都屬于流轉稅；

④兩者都具有轉嫁性。

（2）消費稅與增值稅的不同點

①兩者范圍不同：增值稅對貨物普遍征收，消費稅對特定貨物征收。

②兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。

③兩者的納稅環節不同：增值稅是在貨物所有的流轉環節道道征收，消費稅是單一環節征收。

④兩者的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人計算，消費稅根據應稅消費品來劃分計算。

6．銷售稅和消費稅結合模式的主要特點是什么？

答：實行銷售稅同消費稅結合模式的國家，流轉稅一般選擇銷售稅和消費稅兩種類型，主要特點如下：

（1）銷售稅作為一般商品稅，選擇在產制、批發或零售環節對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅率征收，主要發揮流轉稅的收入功能；

（2）消費稅作為選擇性商品稅，在產制或零售環節，選擇少數商品，按差別比例稅率或差別定額稅，從價或從量征收，主要發揮流轉稅的個別調節功能。

7．增值稅和消費稅結合模式的主要特點是什么？

答：實行增值稅和消費稅結合模式的國家，流轉稅一般選擇增值稅和消費稅兩種類型，主要特點如下：

（1）增值稅作為一般商品稅，在產制、批發、零售各個環節，按增值額對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅率征收。增值稅作為“中性”稅收，主要發揮流轉稅的收入功能；

（2）消費稅作為選擇性商品稅，在產制或零售環節，選擇少數商品，按差別稅率從價或從量課征。

8．我國流轉稅應選擇什么樣的模式類型？

答：我國流轉稅應選擇增值稅同消費稅結合模式。原因在于：

實行一般商品稅和選擇性商品稅結合，并對一般商品稅按相同和相近稅率征收，選擇性商品稅按差別稅率征收，能夠兼顧稅收的效率和公平政策目標，符合最優流轉稅的要求。