第二節(jié) 稅種的分類

我國的稅收制度由多個(gè)稅種組成，即實(shí)行的是復(fù)合稅制。復(fù)合稅制使稅種形式多樣，每個(gè)稅種都具有自身的特點(diǎn)和功能，適于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的復(fù)雜化和政策調(diào)節(jié)多樣化的需要。復(fù)合稅制下稅種按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，對稅種按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可以幫助人們從繁多的稅種中歸納出類別，找出某些稅種的共性。

一、按征稅對象的性質(zhì)劃分

按征稅對象的性質(zhì)，可將稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。

1．流轉(zhuǎn)稅類

流轉(zhuǎn)稅類，是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟(jì)前提是存在商品交換和勞務(wù)提供，其計(jì)稅依據(jù)是商品流轉(zhuǎn)額或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額。我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅。其特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有著密切的聯(lián)系，不受成本費(fèi)用的影響，具有稅源穩(wěn)定、征收及時(shí)便利等特點(diǎn)。

2．所得稅類

所得稅類，是指以納稅人的所得額為征稅對象征收的一類稅。所得額是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織由于勞動、從事生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動及把財(cái)產(chǎn)提供給他人使用而獲得的收入，扣除為取得收入所需成本費(fèi)用后的余額。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等屬于所得稅。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，發(fā)揮稅收公平稅負(fù)和調(diào)整分配關(guān)系的作用。

3．財(cái)產(chǎn)稅類

財(cái)產(chǎn)稅類，是指以納稅人所擁有或控制的財(cái)產(chǎn)為征稅對象征收的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)來源是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。財(cái)產(chǎn)稅一般會選擇某些特定的財(cái)產(chǎn)征稅，如我國現(xiàn)行稅種中的房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要特點(diǎn)是避免財(cái)產(chǎn)閑置浪費(fèi)，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)的節(jié)約和合理利用。

4．行為稅類

行為稅類，是指以納稅人的某種特定行為為征稅對象征收的一類稅。行為稅具有征稅對象單一、稅源分散、稅種靈活等特點(diǎn)。開征行為稅，主要是為了加強(qiáng)對某些特定行為的監(jiān)督、限制和管理，或者是對某些特定行為的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)政治或經(jīng)濟(jì)上的特定目的或管理上的需要。我國現(xiàn)行稅制中的印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等都屬于行為稅。

5．資源稅類

資源稅類，是指以納稅人開發(fā)和利用的自然資源為征稅對象征收的一類稅。資源稅具有征稅范圍固定和采用差別稅額征收的特點(diǎn)，可以調(diào)節(jié)因自然資源和客觀原因所形成的級差收入，避免資源浪費(fèi)，保護(hù)合理使用國家自然資源。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅等屬于資源稅類。

小思考

我國稅法是否規(guī)定對納稅人擁有的所有財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅？

二、按計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)劃分

按計(jì)稅依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收分為從價(jià)稅和從量稅。

1．從價(jià)稅

從價(jià)稅，是以征稅對象的價(jià)值或價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從價(jià)稅的應(yīng)納稅額隨征稅對象價(jià)格的變化而變化，配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)的作用明顯。

2．從量稅

從量稅，是以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等數(shù)量為依據(jù)，采取固定稅額計(jì)征的一類稅。如資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。從量稅的稅額隨征稅對象數(shù)量的變化而變化，不受價(jià)格變動的影響，稅收收入彈性較差，稅負(fù)不合理。

三、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分

按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系，可將稅種劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

1．價(jià)內(nèi)稅

價(jià)內(nèi)稅，是指稅金作為商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的一類稅種。價(jià)內(nèi)稅的優(yōu)點(diǎn)在于稅額包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受；稅額隨商品價(jià)格的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，有利于及時(shí)組織財(cái)政收入；稅額隨商品價(jià)格的提高而增加，使稅收收入有一定的彈性；且計(jì)稅簡便，征收費(fèi)用低。但價(jià)內(nèi)稅易發(fā)生商品價(jià)格與價(jià)值背離的情況，造成價(jià)格失真，并易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2．價(jià)外稅

價(jià)外稅，是指稅金作為價(jià)格的附加，不構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的一類稅種。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是稅價(jià)分離，稅額明確，稅額不受價(jià)格變動的限制，收入較穩(wěn)定，稅負(fù)與納稅人的利益不直接掛鉤，從而有利于促進(jìn)企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量；有利于引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。但價(jià)外稅容易導(dǎo)致稅負(fù)不合理現(xiàn)象。

四、按稅收管理和稅款使用權(quán)限劃分

按稅收管理和稅款使用權(quán)限分類，可將稅收分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。

1．中央稅

中央稅由中央政府征收，其收入歸中央支配，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。一般地講，中央稅屬于稅源集中，涉及面廣，需要中央統(tǒng)一管理和實(shí)施宏觀調(diào)控的稅種。

2．地方稅

地方稅由地方政府征收、其收入歸地方政府支配，如財(cái)產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。地方稅屬于稅源零星分散，需要在統(tǒng)一規(guī)定基礎(chǔ)上由地方因地制宜管理的稅種。

3．中央地方共享稅

由中央和地方按一定比例分配后歸屬各自支配使用的稅種為共享稅。如增值稅、證券交易印花稅、所得稅等。共享稅屬于稅源普遍，收入大，能夠兼顧中央和地方利益，具有調(diào)節(jié)中央與地方財(cái)政收支平衡功能的稅種。

小思考

國家為什么要設(shè)定中央與地方共享稅？

五、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分

按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類，可將稅收分為直接稅和間接稅。

1．直接稅

直接稅，是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的一類稅。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。這類稅種難以將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人。因此，直接稅的納稅人與負(fù)稅人往往是同一個(gè)人。

2．間接稅

間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一類稅。主要是對商品流轉(zhuǎn)額征收的各種稅，如消費(fèi)稅、增值稅等。這類稅種的征稅對象與商品的價(jià)格緊密聯(lián)系在一起，納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購買者，納稅人雖然依法履行了納稅義務(wù)，但最終卻沒有或沒有全部負(fù)擔(dān)稅款；負(fù)稅人雖然不負(fù)有納稅義務(wù)，但卻是稅負(fù)的最終承擔(dān)者。