1.2　會計發(fā)展

1.2.1　西方國家的會計發(fā)展

有證據(jù)表明，人類在文明早期就開始對經(jīng)濟事件進行記錄。公元前3000年，美索不達米亞人用土坯記錄稅務單據(jù)。從那時起，會計就在不斷地滿足用戶信息需要的過程中逐步發(fā)展。但是，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平的低下，早期的會計發(fā)展是十分緩慢的。作為現(xiàn)代意義上的“會計”，一般認為始于14世紀。其標志是1340年左右形成的“熱那亞會計體系”。該體系已具備了現(xiàn)代會計的一些特征：企業(yè)實體即會計主體觀念的初步形成；以貨幣形式記錄各種業(yè)務事項；開始區(qū)分“資本支出”與“經(jīng)營支出”，設置“費用”和“財產(chǎn)”兩類賬戶。1494年，意大利傳教士、數(shù)學家盧卡·帕喬里（Luca Pacioli）所著的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，專門闡述了現(xiàn)代會計的基礎(chǔ)——復式簿記（double-entry bookkeeping）原理與方法。這一簿記體系是因當時意大利商業(yè)貿(mào)易的需要而發(fā)展起來的。現(xiàn)代簿記體系就是從這一體系演變而來的。17世紀及18世紀，隨著世界商業(yè)中心由意大利轉(zhuǎn)移到西、葡、荷、英、法及北歐諸國，世界會計發(fā)展中心也隨之轉(zhuǎn)移。在此過程中，會計發(fā)展的主要表現(xiàn)有：（1）會計期間概念的正式出現(xiàn)——1673年法國規(guī)定企業(yè)每兩年編制一次資產(chǎn)負債表；（2）賬戶的擬人化。

工業(yè)革命對西方會計的發(fā)展起到了重要的推動作用。19世紀，資本主義工業(yè)化，推動西方國家會計實現(xiàn)了前所未有的高速發(fā)展：（1）工業(yè)化和批量生產(chǎn)使得折舊會計、存貨會計、管理費用分攤等變得復雜和重要。（2）工業(yè)化和規(guī)模化使得企業(yè)對大量資本產(chǎn)生了需求，從而促進了企業(yè)組織形式由獨資、合伙到股份有限公司的演變。公司制企業(yè)組織形式的一個重要特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，即投資人不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是將這種經(jīng)營管理委托給管理者。由此，投資者就要求管理者提供反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務狀況的財務報告。隨著公司公開程度的提高，從而股東和債權(quán)人利益保護呼聲的增加，負債及權(quán)益會計得到了發(fā)展，會計信息公開披露成為一種必然的要求。19世紀中期的英格蘭，獨立（外部）審計這一職能的增加，大大增強了公司財務報告的可信度。（3）隨著19世紀晚期英國資本投資于不斷發(fā)展的美國經(jīng)濟，英國的會計師和會計方法也逐漸轉(zhuǎn)移到了美國。但是，此時的美國會計尚未形成統(tǒng)一的財務報告準則，這就使得會計實務中出現(xiàn)了各公司財務報告所披露的財務信息的嚴重不可比，甚至出現(xiàn)了嚴重的財務欺詐行為。（4）20世紀30年代的經(jīng)濟大蕭條，刺激了證券法和證券交易法的相繼出臺。據(jù)此，美國的財務會計規(guī)范即公認會計原則（GAAP）開始逐步形成，美國財務會計發(fā)展走上了“正軌”。（5）隨著企業(yè)間競爭的加劇，30年代的科學管理（泰羅制）和50年代的管理科學，促進了企業(yè)對成本管理與控制、經(jīng)營及投資決策、責任控制、全面預算等管理工作的重視，管理會計開始從財務會計中分離出來。自此之后，現(xiàn)代會計就形成了財務會計與管理會計兩大分支。

1.2.2　我國的會計發(fā)展

與西方國家的情況類似，我國早期的會計現(xiàn)象也是隨著人類文明的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。人們通常將結(jié)繩記事、刻石計數(shù)作為會計的萌芽。由于我國經(jīng)歷了兩千多年封建社會，商業(yè)并沒有像西方資本主義國家那樣得到充分發(fā)展，因此，我國至清朝末年，會計發(fā)展同樣是不充分的。在國民政府統(tǒng)治時期，雖然頒布了“統(tǒng)一會計制度”，但半殖民地半封建的社會性質(zhì)，使得當時的統(tǒng)一會計制度只能局限于政府會計方面，還不可能針對民族工商業(yè)制定和實施類似的統(tǒng)一會計制度。

1949年10月中華人民共和國成立之后的40年左右時間內(nèi)，我國會計發(fā)展是以統(tǒng)一會計制度為特征的。從根本上講，這是由高度統(tǒng)一和集中的計劃經(jīng)濟體制所決定的。隨著1978年起的經(jīng)濟體制改革和對外開放，統(tǒng)一會計制度雖然不斷受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)，但畢竟還只是處于一個漸進的量變過程之中。1993年7月1日起實施的《企業(yè)會計準則（基本準則）》和《行業(yè)會計制度》，標志著我國會計發(fā)展真正摒棄了統(tǒng)一會計制度模式。這也意味著，我國會計發(fā)展加快了國際化的步伐。尤其是，隨著我國資本市場和上市公司的不斷發(fā)展，會計國際化的必要性與日俱增。2006年2月15日發(fā)布的新的企業(yè)會計準則體系，包括經(jīng)修訂的基本會計準則和38項具體會計準則（其中，16項為修訂，22項為初次發(fā)布），且其內(nèi)容與國際會計準則的差異已經(jīng)非常有限。其后，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則保持持續(xù)趨同。詳見本章第四節(jié)。

我國管理會計的發(fā)展歷史較短。20世紀80年代初期處于引進西方管理會計的時期，諸如量本利分析、短期經(jīng)營決策等基本的管理會計思想和方法，在我國部分企業(yè)得到了初步的應用。隨著20世紀80年代中后期企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制的實施，責任會計、標準成本等現(xiàn)代管理會計思想和方法也在我國企業(yè)中得到了廣泛的應用和一定的發(fā)展。20世紀90年代以來，全面預算管理、長期投資決策乃至諸如作業(yè)成本會計和平衡計分卡等更為現(xiàn)代的管理會計思想和方法，也在我國企業(yè)中得到了越發(fā)廣泛的應用。近年來，為了加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，財政部先后發(fā)布了《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》（首批22項），為各單位開展管理會計工作提供了參照。