1.1　會計信息

1.1.1　會計信息及其需求者

人類所從事的絕大多數(shù)社會活動，都是通過一定的組織來完成的。所謂組織，就是指那些為了實現(xiàn)一個或多個共同的目標而使許多人集合在一起的團體，如企業(yè)、政府機構(gòu)、學校及醫(yī)院等。企業(yè)是營利性組織，其主要目標是賺取利潤；政府機構(gòu)、學校及醫(yī)院等，通常是非營利性組織，其主要目標是管理社會和/或服務于社會。凡是組織，無論是營利性的還是非營利性的，人們都希望其有高效率，這就需要對這些組織進行有效的管理，而管理就需要信息。例如，作為一個企業(yè)，經(jīng)理人需要對庫存原材料和庫存產(chǎn)品進行有效的管理，既要減少不必要的資金占用，又要避免由于缺貨而導致的停工待料或銷售機會損失。為此，經(jīng)理人就需要隨時了解和掌握這些庫存物資的數(shù)量和金額，在一個過程（比如一天、一周或一個月）中的增減變化情況以及質(zhì)量情況等。類似地，經(jīng)理人也需要對企業(yè)的人力資源進行有效的管理，以充分發(fā)揮所有人的積極性和挖掘其潛力。為此，經(jīng)理人就需要掌握企業(yè)現(xiàn)有人員的數(shù)量及構(gòu)成狀況，以及他們能力的發(fā)揮情況等方面的信息。

不僅經(jīng)理人等企業(yè)的“內(nèi)部人”需要了解關于該企業(yè)的各種信息，企業(yè)的“外部人”，諸如企業(yè)的股東和債權人等，也需要了解組織的各種信息，以便制定相關決策。例如，作為一個企業(yè)的股東，需要知道企業(yè)在一個過程（比如一個季度、一個年度）中實現(xiàn)了多少銷售，賺取了多少利潤，在一個過程結(jié)束之后企業(yè)的資產(chǎn)有多少，負債有多少，剩余給股東的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減去負債后的結(jié)果）有多少，以及該企業(yè)所從事的經(jīng)營業(yè)務及其所在行業(yè)未來的發(fā)展前景等。只有了解了這些信息，股東才有可能對其所持有的企業(yè)股票的價值及其可能的未來變化趨勢做出一定的分析和判斷。類似地，作為一個企業(yè)的債權人，如銀行，也需要了解企業(yè)的上述信息，以便分析和判斷企業(yè)的信貸風險。

綜合上面的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，信息需求者主要有兩大類，即企業(yè)的“內(nèi)部人”（如各個層面上的經(jīng)營管理者）和“外部人”（如股東、債權人、政府等）。同時，我們還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“內(nèi)部人”和“外部人”所需了解的關于企業(yè)的上述這些信息，有些是定量的，有些則是定性的。會計系統(tǒng)提供的信息，主要是定量信息。當然，上述信息需求者所需要的定量信息，也未必都是會計信息，即未必都是由會計信息系統(tǒng)提供的。有些信息是由會計部門之外的其他部門提供的。例如，企業(yè)經(jīng)理人可能需要了解本企業(yè)的市場份額，諸如此類的信息是定量信息，但它們通常是由營銷管理部門提供，而不是由會計部門提供的。

簡而言之，會計信息是定量信息中的一種。會計信息與其他定量信息的最大區(qū)別在于，它通常是以貨幣計量的，盡管財務報告中也可能包含一些非貨幣信息乃至定性信息。

1.1.2　會計信息的種類

會計信息基本上可以分為三種類別，即財務會計信息、管理會計信息和稅務會計信息。

1.財務會計信息

財務會計信息是指那些描述一個企業(yè)在特定時點上擁有的財務資源（資產(chǎn)）、負債（對債權人承擔的責任）和股東權益（屬于股東的凈資產(chǎn)），以及在特定時期內(nèi)所實現(xiàn)的經(jīng)營成果（利潤）情況的信息。財務會計信息主要是用來幫助股東和債權人等“外部人”做出相關決策分析的，諸如：企業(yè)盈利嗎？企業(yè)盈利的主要來源是什么？這些利潤來源可以持續(xù)嗎？企業(yè)現(xiàn)有的負債程度有多高？負債風險足夠大嗎？企業(yè)有能力支付利息和紅利嗎？企業(yè)是否有破產(chǎn)的可能？等等。在掌握了這些信息并根據(jù)這些信息做出了必要的分析之后，股東和債權人才可能做出比較恰當?shù)耐顿Y決策和信貸決策。

財務會計信息的使用者，其實并不限于股東和債權人，政府機構(gòu)、工會、供應商、客戶以及社會公眾等，都可能需要利用財務會計信息。政府在制定產(chǎn)業(yè)政策等宏觀經(jīng)濟政策時，有時也需要根據(jù)財務會計信息判斷各行業(yè)目前的盈利情況和財務狀況。例如，為了限制某些產(chǎn)業(yè)領域的過度投資，政府可能考慮通過（比方說）提高稅率來增加對該產(chǎn)業(yè)的稅收，為此，就需要在了解該產(chǎn)業(yè)領域現(xiàn)有企業(yè)盈利水平的基礎上，確定恰當?shù)亩惵省７駝t，要么稅率提高過度，導致該產(chǎn)業(yè)領域中現(xiàn)有企業(yè)無法獲得正常利潤；要么稅率提高不足，起不到宏觀調(diào)控的作用。又如，企業(yè)的供應商可能被企業(yè)欠著一定數(shù)量的貨款，為此，供應商就需要判斷企業(yè)（客戶）的償債能力，這就需要關注企業(yè)的負債水平和短期資產(chǎn)的流動性等。再如，企業(yè)的客戶需要得到企業(yè)（供應商）的售后服務，為此，客戶也就有必要關注供應商財務狀況和經(jīng)營情況的變化，以避免發(fā)生因售后服務中斷而導致的經(jīng)營損失。

2.管理會計信息

相對于“標準化”的財務會計信息而言，管理會計信息則是一種“個性化”的會計信息。

如前所述，財務會計信息既服務于“內(nèi)部人”，也服務于“外部人”。因此，如果對外披露的財務會計信息過多、過細，就可能導致過高的會計信息處理和披露成本，包括日常會計核算與報告成本、審計成本、錯誤指控所致的訴訟成本，以及因企業(yè)商業(yè)秘密泄露所致的競爭劣勢成本等。有鑒于此，法律法規(guī)要求企業(yè)披露的財務會計信息，就不會是事無巨細和無所不包的。例如，在我國現(xiàn)行的會計準則和財務報告規(guī)則下，上市公司年度財務報告中需要披露的財務會計信息并不包含各種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本信息，更不包含產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種消耗信息。國際上的情況大致也是如此。從這一意義上講，財務會計信息是企業(yè)應社會的要求而披露的關于企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的基本信息，就其法定披露部分而言，基本是一種標準化的信息披露。顯然，這些信息并不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

所謂管理會計信息，就是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各層面上管理的需要而專門編制的會計信息。企業(yè)內(nèi)部管理，按照管理職能來講，包括預測、決策、預算、組織、控制及評價等；按照管理層次來講，則包括高層管理、中層管理和基層管理等。無論是各職能管理方面，還是各管理層次方面，都需要會計系統(tǒng)提供一些除財務會計信息以外的其他一些更為個性化的會計信息。例如，為了做好產(chǎn)品定價決策，就需要會計系統(tǒng)提供多種計算方式下的產(chǎn)品成本信息。舉個具體的例子來說，假設某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)能力為年產(chǎn)彩電100萬臺的生產(chǎn)線。為簡化起見，這里假設該生產(chǎn)線所能生產(chǎn)的彩電只有一個品種。假定按照財務會計準則核算所得到的該種彩電的單位生產(chǎn)成本（包括生產(chǎn)過程中的原材料消耗、直接人工消耗和分攤給各產(chǎn)品的制造費用）為1000元。再假定該企業(yè)目前的銷售能力是年銷售60萬臺。也就是說，該企業(yè)存在40%即年40萬臺的生產(chǎn)能力閑置。在這種情況下，如果有一個新的采購者提出訂貨，年訂貨量為40萬臺，但訂貨價格限制在1000元以下（比方說999元）。那么，該彩電制造企業(yè)是否可以接受這樣的訂貨呢？按照一般的想法，基于財務會計系統(tǒng)所提供的成本信息，這樣的訂貨自然是不能接受的，因為單位產(chǎn)品銷售價格低于單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本。但是，我們需要注意到，上述單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本1000元是在生產(chǎn)能力只利用60%情況下的成本水平。這個成本水平是偏高的，因為在生產(chǎn)能力未能充分利用的情況下，單位產(chǎn)品所負擔的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）的折舊較大。若將產(chǎn)量由現(xiàn)有的年60萬臺增加到100萬臺，其實并不增加固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）的折舊。因此，在決定可否接受上述訂貨條件時，固定資產(chǎn)折舊并非與該項決策相關的成本。也就是說，此時所需考慮的成本，只應該是增加產(chǎn)量過程中所發(fā)生的增量成本，主要包括增加產(chǎn)量所導致的增量的原材料消耗、人工消耗和一些制造費用（如部分維修費用），但不再包含固定資產(chǎn)折舊。因此，假設增加生產(chǎn)的40萬臺彩電的單位生產(chǎn)成本（不負擔固定資產(chǎn)折舊）為980元，那么，只要訂貨價格大于980元，就是可以接受的。這個例子說明，更為個性化的管理會計信息對于企業(yè)管理決策而言是十分重要的。

3.稅務會計信息

企業(yè)必須向稅務當局申報應稅收入和應稅利潤。在我國，1993年7月1日會計改革之前，財務會計核算制度與稅務會計核算制度是合而為一的，即所謂的“財稅合一”的會計制度體系。而自此之后，開始形成財務會計制度與稅務會計制度分離，即所謂“財稅分離”的會計制度體系。在“財稅合一”的會計制度體系下，財務會計信息也就是稅務會計信息，兩者沒有實質(zhì)性的區(qū)別；而在“財稅分離”的會計制度體系下，由于財務會計準則與稅務會計規(guī)則的不一致，會計系統(tǒng)就需要在財務會計信息的基礎上，根據(jù)稅務會計規(guī)則與財務會計準則的具體差異對財務會計信息做出必要的調(diào)整，從而形成有別于財務會計信息的稅務會計信息，也就是專門用于納稅申報目的的會計信息。

復習與思考　請簡要說明財務會計信息與管理會計信息的異同。