3.2　利潤表

3.2.1　利潤表的基本結(jié)構(gòu)

如前所述，資產(chǎn)負(fù)債表報告的是企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況，而這里所要討論的利潤表，也稱收益表或損益表，則匯總企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報表，利潤表則是一種動態(tài)報表。

從財務(wù)角度看，企業(yè)經(jīng)營循環(huán)表現(xiàn)為資金循環(huán)。一般地，貨幣資金是企業(yè)運(yùn)行之初最一般的資金存在形態(tài)；隨后，企業(yè)通過購建固定資產(chǎn)、采購原材料以及雇用員工等，為生產(chǎn)經(jīng)營過程準(zhǔn)備各種要素；再經(jīng)過一系列的“生產(chǎn)加工”過程，形成產(chǎn)品（包括服務(wù)，下同）；產(chǎn)品經(jīng)銷售收回現(xiàn)金，或形成應(yīng)收賬款之后再收回現(xiàn)金，回到貨幣資金形態(tài)。利潤表就是要匯總反映企業(yè)經(jīng)營循環(huán)亦即資金循環(huán)過程中所發(fā)生的收入、費(fèi)用，以及由收入和費(fèi)用所決定的利潤。通常，我們將企業(yè)賺取利潤的業(yè)務(wù)活動稱為經(jīng)營活動或簡稱為經(jīng)營，以區(qū)別于相對獨(dú)立于這些經(jīng)營活動的財務(wù)活動，亦即融資和投資活動。

利潤表的基本結(jié)構(gòu)是由兩大部分組成的，即收入和費(fèi)用。

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這就是說，伴隨著收入的實現(xiàn)，總是有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但是那些由所有者投入資本所引起的流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能算作收入，因為這不是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，而是企業(yè)財務(wù)活動的結(jié)果。此外，收入的確認(rèn)需要滿足一定的條件。只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

有得必有失。經(jīng)營活動在給企業(yè)帶來收入的同時，也會導(dǎo)致費(fèi)用的發(fā)生。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這就是說，伴隨著費(fèi)用的發(fā)生，總會有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但是那些由于所有者分配利潤而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不能算作費(fèi)用，因為這不是經(jīng)營活動引起的，而是由企業(yè)財務(wù)活動所引起的。費(fèi)用的確認(rèn)也需要滿足一定的條件。只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。這是配比原則的要求。此外，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤主要是收入減去費(fèi)用后的凈額，但還包括直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。所謂直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

利潤表的格式分為單步式和多步式兩種。單步式利潤表的基本特點是，將所有收入和利得要素列于利潤表的上部，所有費(fèi)用和損失要素列于利潤表的下部，一次計算出收入及利得與費(fèi)用及損失的差額，即凈利潤或凈虧損。多步式利潤表的基本特點則是，將相關(guān)的收入及利得與費(fèi)用及損失相互聯(lián)系地加以列示，分步計算利潤形成過程，從而能夠在利潤表中反映出營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額、凈利潤等分“步驟”的利潤。

現(xiàn)代財務(wù)會計實務(wù)中多采用多步式利潤表，其目的是便于財務(wù)報表使用者分析企業(yè)利潤的來源結(jié)構(gòu)，從而更準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)的未來利潤。這是因為，來自不同途徑的利潤的可持續(xù)性不盡相同。只有那些具有持續(xù)性特征的利潤構(gòu)成部分，才具有真正的預(yù)測價值。ABC公司簡化的多步式利潤表如表3-2所示。

表3-2　ABC公司利潤表

3.2.2　利潤表的項目分類

在多步式利潤表中，常見的報表項目如表3-2所示。按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目，但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）稅金及附加；（4）管理費(fèi)用；（5）銷售費(fèi)用；（6）財務(wù)費(fèi)用；（7）投資收益；（8）公允價值變動損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費(fèi)用；（12）凈利潤；（13）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；（14）綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。

1.營業(yè)收入

營業(yè)收入，也稱銷售收入或勞務(wù)收入等，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的發(fā)票價格總額，減去銷售退回及折讓等之后的凈額。所謂銷售退回及折讓，是指客戶退回貨物的銷售價格及因為商品有缺陷或存在其他不符合合同要求的問題而給予客戶的價格折讓。由于銷售退回和折讓的金額業(yè)已在銷售形成之時記為銷售收入，故在發(fā)生銷售退回和/或折讓時，就應(yīng)該據(jù)以沖減銷售收入。

2.營業(yè)成本

營業(yè)成本，也稱銷售成本，是指已銷售產(chǎn)品（商品）或勞務(wù)的生產(chǎn)（采購）成本，也就是存貨成本的減少額。利潤表中反映的銷售成本的口徑，取決于產(chǎn)品生產(chǎn)成本或商品采購成本的計算口徑。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算口徑是制造成本，即產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，但不包括生產(chǎn)過程之外的經(jīng)營、管理及財務(wù)費(fèi)用。因此，銷售成本事實上并非為實現(xiàn)銷售收入而發(fā)生的全部費(fèi)用，而僅僅是為實現(xiàn)銷售收入而發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用。

3.稅金及附加

稅金及附加，是指除增值稅以外的各種稅金及附加稅費(fèi)。由于增值稅是一種價外稅，在發(fā)生時直接記為“應(yīng)交稅費(fèi)”的增加，不計入營業(yè)收入，因此，本項目不包括增值稅。

4.管理費(fèi)用

管理費(fèi)用，也稱為一般及行政管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理活動過程和其他一般性活動中所發(fā)生的各種費(fèi)用，諸如行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、管理人員工資、差旅費(fèi)用、日常辦公費(fèi)用等。

5.銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用，也稱營業(yè)費(fèi)用，是指銷售過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，諸如廣告費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)用等。

6.財務(wù)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)財務(wù)活動所發(fā)生的利息（凈）支出及匯兌損益。財務(wù)費(fèi)用中的基本內(nèi)容是負(fù)債利息支出。在財務(wù)會計實務(wù)中，由于存款的利息收入可以沖抵負(fù)債的利息支出，因而財務(wù)費(fèi)用其實是利息支出與利息收入之差。另外，匯兌損益通常也計入財務(wù)費(fèi)用，即匯兌收益沖抵財務(wù)費(fèi)用，匯兌損失則增加財務(wù)費(fèi)用。

7.投資收益

投資收益，是指企業(yè)對外投資所實現(xiàn)的凈收益；若為凈損失，則以負(fù)數(shù)表示。具體包括債權(quán)投資的利息收入、股權(quán)投資的股息（紅利）收入、債權(quán)或股權(quán)投資的買賣差價收入等。

8.公允價值變動損益

公允價值變動損益，是指在公允價值計量模式下，由于金融工具、投資性房地產(chǎn)等的公允價值變動而導(dǎo)致的損益。

9.資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失，是指由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提而形成的損失。

10.非流動資產(chǎn)處置損益

非流動資產(chǎn)處置損益，是指處置固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)而產(chǎn)生的損益，即非流動資產(chǎn)處置價值與賬面價值之間的差額。

11.所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用，是指應(yīng)計入本期損益的所得稅費(fèi)用。在財務(wù)會計利潤與應(yīng)稅利潤不一致的情況下，所得稅未必簡單地等于財務(wù)會計利潤與所得稅稅率之乘積。

12.凈利潤

凈利潤，也稱凈收益，是指稅前利潤減去所得稅費(fèi)用之后的凈額。它是歸于所有股東分享的利潤。

13.其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。

14.綜合收益總額

綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。

在利潤表中，將公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失和非流動資產(chǎn)處置損益等項目單獨(dú)列示，便于財務(wù)報表使用者將這些非經(jīng)常性的損益區(qū)別于經(jīng)常性的損益。

在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。

復(fù)習(xí)與思考　按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示哪些項目？