2.4　會計信息質量要求

2.4.1　可靠性

所謂可靠性，就是要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息只有真實可靠，才值得財務會計報告使用者信賴。否則，不真實、不可靠的會計信息，不僅于財務會計報告使用者無益，而且還可能誤導其經濟決策。

為了貫徹可靠性要求，企業就必須以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。企業還應當保證會計信息的完整性，應該編報的報表及其附注內容等必須保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

會計信息如果是真實可靠的，那它必須是可以核實和驗證的，即具有可核性（或稱可驗證性）。所謂可核性，就是指彼此獨立的會計人員，對企業發生的交易或事項，使用同樣的會計確認和計量方法，可以得到相同的結果，就如同按同樣的程序和方法重復進行的兩次或多次化學實驗可以得到同樣的結果一樣。否則，我們就說會計信息不具有可核性。不具有可核性的會計信息，也就不再可能是真實可靠的會計信息了。

為了確保會計信息的真實可靠，還要求會計人員在進行會計確認和計量時保持中立，不偏向于企業相關的利益集團中的任何一方，客觀、公正地處理各項交易和事項，不能出于某種特定目的有意歪曲經濟事實，導致會計信息失真。例如，上市公司在“一股獨大”[3]的情況下，會計確認和計量時就有可能為了大股東的利益需要而有意識地進行人為操縱，扭曲特定會計期間的利潤等會計信息。

注冊會計師審計對于提高會計信息的中立性具有重要的意義。但是，如果負責審計的注冊會計師被企業管理層收買，經過審計的財務會計報告所提供的信息就仍然會存在問題。

2.4.2　相關性

所謂相關性，就是要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

服務于財務會計報告使用者的經濟決策，是提供會計信息的一個最基本、最重要的目標。相關的會計信息應該能夠有助于財務會計報告使用者評價過去的決策，證實或修正過去的預期，從而具有反饋價值。例如，企業提供的利潤和利潤率等會計信息，應該有助于股東評價企業過去的決策是否得到了有效執行，以及與此相聯系地評價企業管理層的經營努力及其所取得的成果。如果會計信息不具有這樣的作用，就不能幫助股東決定是否需要更換管理層，是否需要給予管理層獎勵或懲罰。

相關的會計信息還應該有助于財務會計報告使用者做出預測和決策，從而具有預測價值。例如，企業提供的利潤和利潤率等會計信息，應該有助于股票投資者預測公司未來利潤，進而合理評估公司股票價值。否則，會計信息就不能算是有用的，甚至可能會對未來利潤預測和股票投資決策產生誤導。

2.4.3　可理解性

所謂可理解性，就是要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

會計信息如果表達得不夠清晰明了，從而不能為財務會計報告使用者所理解，那么，即便符合上述可靠性和相關性要求，也是徒然無用的。這就要求會計信息的披露方式必須符合必要的規范，從而使得某一特定的會計信息在使用者與供應者之間不會產生不同的理解。當然，由于各類財務會計報告使用者在商業知識（尤其是會計專業知識）和經驗方面不可避免地存在差異，因而對于某些財務會計報告使用者（如財務分析師）而言是可理解的信息，其他一些財務會計報告使用者（如對會計專業知識缺乏了解的股票投資者）可能依然不能理解。顯然，可理解性并不應該要求會計信息能夠讓所有可能的財務會計報告使用者理解。那些缺乏專業知識和經驗的財務會計報告使用者，要么努力學習專業知識和積累經驗，要么委托擁有必要的會計專業知識和經驗者代為進行有關的分析和預測。

2.4.4　可比性

所謂可比性，就是要求企業提供的會計信息在縱向和橫向之間都應當互相可比。為此，同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。類似地，不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。例如，按照我國《企業會計準則第1號——存貨》的規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的成本。假設某企業根據本企業的實際情況，選擇了采用先進先出法確定發出存貨的成本，那么，原則上就不能隨意改變。因為只有這樣，才能使得該企業所確定的發出存貨的成本從而期末存貨價值和營業利潤等會計信息，在前后年度之間具有可比性。

當然，可比性并不要求不同類型的業務采用相同的會計方法。例如，企業部分資產按歷史成本反映，但另外一些資產按成本與市價孰低原則反映；一些類型的固定資產（如房屋）按平均年限法進行折舊，另一些固定資產（如運輸車輛）按其他折舊方法（如工作量法）進行折舊。這些差異化的做法與可比性要求并不沖突。

2.4.5　實質重于形式

所謂實質重于形式，是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據。

如前所述，財務會計報告的目標是提供有助于股東、債權人等利益相關者的經濟決策的會計信息。因此，財務會計報告必須能夠反映企業發生的交易或事項的經濟事實，而不能拘泥于其法律形式。例如，在融資租賃業務中，按照合同規定，承租方在租賃期間內擁有的是租賃資產的控制權和使用權，而不是所有權；租賃資產的所有權，從法律意義或者說合同規定上講，是為出租方保留的，直至承租方付清全部租金。既然如此，就法律形式來講，租賃資產就不能作為承租方的資產加以反映。但是，由于承租方業已取得了租賃資產的控制權，只要能夠按合同規定支付租金，出租方就沒有可能收回租賃資產，因此這種控制權是長期的或者說是永久性的。正是鑒于這樣的經濟實質，現行會計實務中將融資租賃方式下取得的租賃資產，作為承租方的資產加以反映。

2.4.6　重要性

所謂重要性，是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。各種交易或者事項是否重要，其判斷標準是這些交易或者事項所產生的會計信息，是否會對股東、債權人等財務會計報告使用者的經濟決策產生重要影響。換言之，如果該等會計信息的披露會影響財務會計報告使用者對企業的信念，這樣的會計信息便是重要的，因而就應該予以披露。當然，重要與否沒有清晰的界限，很大程度上取決于會計師的職業判斷。

重要的交易或者事項應當加以反映，并不意味著“非重要”的交易或者事項就可以根本不加以反映。事實上，只要是企業發生的交易或者事項，或多或少都會對財務會計報告使用者的經濟決策產生影響。因此，也就很難界定究竟哪些是不重要從而可以不反映的。會計實務中的實際做法是，對于“次要”的交易或者事項，就不必按照嚴格的會計程序和方法進行處理，而可以適當簡化處理。例如，單位價值較小的生產工具（如普通鐵錘），就可以不必作為固定資產入賬，因而也就不必逐期進行折舊，而是作為低值易耗品，在領用時一次性轉為費用，或者在領用時攤銷一半，待報廢時再攤銷其余的一半。這樣，既不嚴重影響企業經營成果和財務狀況的公允表達，也可以大大減少會計核算和管理的成本。

2.4.7　謹慎性

所謂謹慎性，也稱穩健性，是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

如果企業生產經營和財務活動面臨的環境都是確定的，那么，交易或者事項的會計確認、計量和報告也就是確定性的，從而也就無須提出謹慎性要求了。但是，企業的生產經營和財務活動往往會面臨諸多的風險和不確定性。在這種情況下，無論是資產或收益的確認和計量，還是費用和損失的確認和計量，都需要基于會計師的職業判斷。既是判斷，就可能產生偏頗。謹慎性要求“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”，以使財務會計報告的結果較企業實際的情形更為謹慎，而不是更為樂觀。例如，每個會計年度末了，對有關資產項目（諸如應收賬款、存貨、固定資產等）的價值進行評估，如果發現資產的現行價值低于原來的賬面價值，即資產發生了減值，就計提資產減值準備，這便是會計遵循謹慎性要求的一種具體表現。

需要注意的是，謹慎性要求“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”，并不意味著可以故意地低估資產或者收益、高估負債或者費用。如果企業那樣做了，便是過度謹慎。這是不應該的，也是應該被限制的。

2.4.8　及時性

所謂及時性，是指企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息對于財務會計報告使用者的經濟決策而言是有時效性的。即便是相關、可靠的信息，如果未能及時提供，對于財務會計報告使用者而言就沒有意義，就不能改進其經濟決策，甚至會誤導財務會計報告使用者的經濟決策。

根據及時性，企業應該及時搜集關于已發生的交易或事項的會計信息，按照會計準則和制度要求及時處理會計信息，及時編制財務會計報告，并及時將財務會計報告傳遞給會計信息使用者。例如，按照規定，我國上市公司應該在年度結束后的四個月內發布年度報告。如果上市公司沒有按此要求去做，年度報告發布過晚，會計信息就可能失去時效性。