2.3　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，也叫應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，即：凡是本期已經(jīng)獲得的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論相應(yīng)的款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用加以入賬；類似地，凡是不應(yīng)當(dāng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，即便其相應(yīng)的款項(xiàng)已經(jīng)收取或支付，也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用加以入賬。也就是說(shuō)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)該以導(dǎo)致收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生的“行為”的發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用，而不是以收款或付款時(shí)間為準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。例如，某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)接受客戶的一份訂單，擬為該客戶定制管理軟件。假設(shè)軟件定制合同是在2018年12月20日簽訂的，合同金額3000萬(wàn)元，并且在同年12月30日之前收到了客戶支付的首期款項(xiàng)1500萬(wàn)元。假設(shè)合同規(guī)定的軟件開(kāi)發(fā)周期是2019年1—6月，且該軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)在2018年度內(nèi)確實(shí)沒(méi)有開(kāi)展實(shí)質(zhì)性的開(kāi)發(fā)工作。那么，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，該軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)就不可以將收到的1500萬(wàn)元確認(rèn)為2018年度的收入，而只能將其記為預(yù)收款項(xiàng)。類似地，假如該軟件企業(yè)租用了一幢辦公樓，年租金1200萬(wàn)元，但2018年應(yīng)支付的租金由于企業(yè)現(xiàn)金緊缺而沒(méi)有在年度結(jié)束之前付給房屋出租方。那么，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，該軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)還是應(yīng)該將這1200萬(wàn)元房租確認(rèn)為2018年度的費(fèi)用。

所謂收付實(shí)現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金制，是指以收到或支付現(xiàn)金的時(shí)間為準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入與費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。目前，我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)核算采用現(xiàn)金制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)核算也采用現(xiàn)金制。例如，行政單位收到財(cái)政撥款，無(wú)論這筆款項(xiàng)被規(guī)定用于哪個(gè)年度，都在收到之時(shí)記為收入。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制各有利弊。權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要好處是，會(huì)計(jì)結(jié)果能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)努力的成果，從而既有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也有助于分析預(yù)測(cè)。但其主要問(wèn)題是導(dǎo)致了利潤(rùn)與現(xiàn)金流的不一致，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。例如，若企業(yè)銷售之后便確認(rèn)收入，而同時(shí)存在大量的應(yīng)收賬款，那么，賬面反映出利潤(rùn)的時(shí)候卻沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，而因?yàn)橛辛速~面收入和利潤(rùn)，企業(yè)就得交納流轉(zhuǎn)稅（增值稅或營(yíng)業(yè)稅等）及所得稅，還會(huì)面臨來(lái)自股東的紅利分派壓力。收付實(shí)現(xiàn)制的利弊則相反。由于服務(wù)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和分析預(yù)測(cè)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本目的，因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制就成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的必然選擇。