2.1　財務會計報告的目標

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。其中所指的財務會計報告使用者，包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

從上述準則規(guī)定可以看到，與過去的財務會計報告目標相比較，我國現(xiàn)行的財務會計報告目標體現(xiàn)出以下幾個特點：

第一，財務會計報告應該提供的會計信息，不僅包括與企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有關的會計信息，而且包括與現(xiàn)金流量等有關的會計信息。

自1998年要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表以來，財務會計報告的使用者對與現(xiàn)金流量有關的會計信息越發(fā)重視。尤其是上市公司財務會計報告的使用者，由于擔心利潤被操縱，逐漸增加了對現(xiàn)金流量相關信息的使用。雖然利潤從理論上講依然是企業(yè)價值增值的一個最基本的度量，但是，從長期看，如果沒有高質(zhì)量的現(xiàn)金流與利潤相伴隨，利潤本身的質(zhì)量就值得懷疑。因此，財務會計報告重視與現(xiàn)金流量有關的會計信息的披露，是十分必要的。

此外，根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定，財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；所有者權益（或股東權益，下同）變動表；附注。由此可見，財務會計報告所應提供的信息，不再限于過去習慣所講的“三張表”（即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表），而且還包括所有者權益變動表和附注等。未來還可能根據(jù)財務會計報告使用者的需要，進一步增加披露內(nèi)容。

第二，財務會計報告不僅要反映管理層受托責任的履行情況，而且要有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。

受托責任觀和決策有用觀，是會計理論界討論財務會計報告目標過程中形成的兩大理論觀點。在受托責任觀下，財務會計報告的基本目標應該是以恰當?shù)姆绞接行У胤从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責任及其履行情況。它強調(diào)實物資產(chǎn)的保護和資產(chǎn)價值的完整。按照這種觀點，財務會計報告是一種控制和約束機制，協(xié)調(diào)著由于“兩權分離”而形成的出資人與經(jīng)營者之間的利益關系。

在決策有用觀下，財務會計報告的目標就是向財務會計報告使用者提供對他們的經(jīng)濟決策有用的會計信息。美國財務會計準則委員會發(fā)布的第1號財務會計概念公告，將財務會計報告的目標表述為以下三個方面：（1）財務會計報告應當提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務會計報告應當提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息；（3）財務會計報告應當提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。美國、英國等西方發(fā)達國家會計準則以及國際會計準則的制定，均采用了決策有用觀。

受托責任觀和決策有用觀的產(chǎn)生有其各自的社會經(jīng)濟背景。受托責任觀產(chǎn)生的基本社會經(jīng)濟背景是，資源的所有權與經(jīng)營權是分離的，且資源的委托者與受托者之間的委托—代理關系是直接建立的。決策有用觀產(chǎn)生的基本社會經(jīng)濟背景是，資源的所有權與經(jīng)營權是分離的（這與前者相同），但資源的委托者與受托者之間的委托—代理關系不是直接建立的，而是通過資本市場間接建立的。

從我國會計發(fā)展的歷史過程來看，受托責任觀首先得到了強調(diào)。隨著我國改革開放的不斷深化，決策有用觀也日益受到了人們的重視。其中最重要的推動力量就是，伴隨上市公司發(fā)展而不斷增加的投資者對企業(yè)價值評估和證券投資決策分析的需要。可見，我國2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則強調(diào)財務會計報告應該同時滿足反映受托責任履行情況需要和財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要，正是反映了我國社會經(jīng)濟背景的變遷所帶來的影響。

第三，財務會計報告的使用者，不僅包括傳統(tǒng)強調(diào)的股東和債權人，而且包括政府及其有關部門和社會公眾等。

傳統(tǒng)上，財務會計報告的使用者，在西方國家主要是指股東和債權人，在我國一向包括政府及其有關部門，也特別強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者。我國過去之所以一向包括政府及其有關部門，是由于企業(yè)多為國有，政府及其有關部門在與企業(yè)的關系中扮演著雙重角色——一般意義上的政府（公共事務管理者）和國有企業(yè)的所有者。之所以也特別強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理者，是因為我國傳統(tǒng)上沒有獨立意義上的管理會計，財務會計信息與管理會計信息渾然一體，如果不考慮企業(yè)內(nèi)部管理者對會計信息的需要，財務會計報告就不能支持企業(yè)內(nèi)部的管理決策和控制。但是，時至今日，企業(yè)內(nèi)部管理者的信息需求，可以通過管理會計系統(tǒng)提供，故財務會計報告無須專門強調(diào)對于企業(yè)內(nèi)部管理的有用性。

無論在西方，還是在我國，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，企業(yè)的生存和發(fā)展不再僅僅依賴于股東和債權人等傳統(tǒng)意義上的利益主體，而且也離不開諸如政府、員工、客戶、供應商及一般社會公眾等利益主體。恰當處理與上述所有利益相關者之間的利益關系，當然需要依靠一定的機制，財務會計報告便是一種重要的機制。例如，通過財務會計報告向外界披露企業(yè)在環(huán)境保護、社會捐助等方面所做出的努力和取得的成效，可以讓社會公眾了解到企業(yè)履行社會責任的情況，從而使得那些社會責任履行比較好的企業(yè)，能夠得到社會公眾的更多支持。

復習與思考　我國現(xiàn)行的財務會計報告目標有哪些特點？