導論

一、研究主題及其意義

自改革開放以來，中國經(jīng)濟走出了一條以經(jīng)濟市場化、社會法治化為導向、兼容對外開放的發(fā)展道路，創(chuàng)造了人類經(jīng)濟發(fā)展史上的偉大奇跡。但是，經(jīng)濟高速增長的背后，也潛伏著不少經(jīng)濟社會問題，分配不公與收入差距的持續(xù)擴大即為其中之一。促進與保障收入公平分配作為我國大轉(zhuǎn)型時期亟須解決的戰(zhàn)略性任務[2]，對于維護社會和諧、促進公平增長、保障基本人權、優(yōu)化國家治理，具有直接而深遠的意義。

鑒于財政是連接政治、經(jīng)濟和社會三大系統(tǒng)的媒介和重要環(huán)節(jié)[3]，以及財稅法是現(xiàn)代國家收入再分配的重要法律制度，具有再分配的重要功能，系統(tǒng)研究財稅法促進與保障收入公平分配的基本理論與制度完善十分必要。事實上，針對轉(zhuǎn)型時期分配不公與收入差距不斷拉大的現(xiàn)實問題，中共中央《關于全面深化改革若干重大問題的決定》（2013年11月）與國務院《關于深化收入分配制度改革的若干意見》（2013年2月）以及中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》（2014年6月），均強調(diào)完善以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，加大稅收調(diào)節(jié)力度，實現(xiàn)社會公平正義。隨著“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念的提出，財稅法治正在經(jīng)歷從“收入導向型”立法向“發(fā)展導向型”立法的轉(zhuǎn)變[4]，也需要財稅法作出積極的回應。

1.現(xiàn)實意義

分配問題是我國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型時期的重大問題，公平分配直接影響經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。“以公平作為發(fā)展的中心，是對通過過去10—20年圍繞市場、人類發(fā)展、治理和賦權的發(fā)展思想要點的提升和整合……從長期來看，增加公平是提高經(jīng)濟增長速度的根本。”[5]相反，社會兩極分化消減了財產(chǎn)權與合同權利的安全性，進而通過這個渠道消減了經(jīng)濟增長。[6]拉丁美洲地區(qū)在20世紀50—60年代的經(jīng)濟迅速發(fā)展之后由于未能妥善處理社會公正問題而陷入了“不平等陷阱”，導致了經(jīng)濟發(fā)展的停滯。

促進與保障收入公平分配，維護經(jīng)濟平等與社會公正，也是我國經(jīng)濟社會良性運行與協(xié)調(diào)發(fā)展所需解決的重大問題。以收入分配為代表的民生改善，既能調(diào)動人們發(fā)展生產(chǎn)的積極性，又能釋放居民消費潛力、拉動內(nèi)需，催生新的經(jīng)濟增長點，對經(jīng)濟發(fā)展有重要的促進作用。通過持續(xù)不斷改善民生，有效解決群眾后顧之憂，擴大消費需求，為經(jīng)濟發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級提供強大內(nèi)生動力。[7]

國家最高決策層于2014年6月30日審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，將社會公平作為我國建立現(xiàn)代財政制度、深化財稅體制改革的重要目標之一。深化財稅體制改革的目標是建立統(tǒng)一完整、法治規(guī)范、公開透明、運行高效，有利于優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的可持續(xù)的現(xiàn)代財政制度。因此，研究財稅法促進和保障收入公平分配的基本理論與制度完善，對于推動社會公平正義，完善現(xiàn)代財政制度，深化財稅體制改革，實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展與共享發(fā)展，具有重大的現(xiàn)實意義。

2.理論意義

分配功能的強化是現(xiàn)代法律變遷的重要趨勢之一。“現(xiàn)在已認可了這一事實……法律，像政府一樣，是社會的一部分。其根本職能是確保公平分配社會的資源。所產(chǎn)生的重大變化是從19世紀抽象的平等到調(diào)整責任與重新分配資源。”“在20世紀……法律的任務被視為協(xié)調(diào)彼此沖突的人類要求或期望，以便以最少的矛盾和最小的浪費去獲取文明的價值。從這一點看，我們可能正走向一種主要功能是分配性而非管理性的法律秩序。法律也開始承認一些表明其承擔了分配基本職責的先決條件。”[8]

本書結合我國收入分配的問題，重點研究財稅法的分配功能，回應現(xiàn)代法律分配功能不斷強化的趨勢，在梳理分配理論之歷史變遷的基礎上，提煉財稅法的分配范疇，探討財稅法的分配正義理論，構建系統(tǒng)的財稅法分配理論。此外，本書還將運用社會科學視角，將財稅法與憲法、社會法等部門法，以及經(jīng)濟學、歷史學等社會科學，結合起來進行研究。這些均有助于拓展財稅法的研究視野，深化財稅法的理論研究，推動財稅法的理論創(chuàng)新。

進而言之，本書的研究有助于從財稅法的視角深化經(jīng)濟法領域的發(fā)展理論的研究。發(fā)端于20世紀50、60年代的法律與發(fā)展研究，雖歷經(jīng)興衰沉浮，但始終關注法律制度如何促進發(fā)展，以及如何通過法律移植或自主創(chuàng)新來實現(xiàn)國家現(xiàn)代化的問題。經(jīng)濟法學的發(fā)展理論則涉及發(fā)展理念與發(fā)展目標、發(fā)展主體與發(fā)展權利、發(fā)展能力與發(fā)展手段等方面，涵攝經(jīng)濟法范疇論、方法論與價值論等多個維度。[9]作為連接政治、經(jīng)濟、社會等多個關聯(lián)因素的中樞環(huán)節(jié)，財稅法在促進與保障收入公平分配中的功能無疑是整個經(jīng)濟法發(fā)展理論的微觀縮影，對于深化經(jīng)濟法學發(fā)展理論的研究具有滴水藏海、見微知著的效應。