導論

一、研究主題及其意義

自改革開放以來，中國經濟走出了一條以經濟市場化、社會法治化為導向、兼容對外開放的發展道路，創造了人類經濟發展史上的偉大奇跡。但是，經濟高速增長的背后，也潛伏著不少經濟社會問題，分配不公與收入差距的持續擴大即為其中之一。促進與保障收入公平分配作為我國大轉型時期亟須解決的戰略性任務[2]，對于維護社會和諧、促進公平增長、保障基本人權、優化國家治理，具有直接而深遠的意義。

鑒于財政是連接政治、經濟和社會三大系統的媒介和重要環節[3]，以及財稅法是現代國家收入再分配的重要法律制度，具有再分配的重要功能，系統研究財稅法促進與保障收入公平分配的基本理論與制度完善十分必要。事實上，針對轉型時期分配不公與收入差距不斷拉大的現實問題，中共中央《關于全面深化改革若干重大問題的決定》（2013年11月）與國務院《關于深化收入分配制度改革的若干意見》（2013年2月）以及中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》（2014年6月），均強調完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制，加大稅收調節力度，實現社會公平正義。隨著“創新、協調、綠色、開放、共享”五大發展理念的提出，財稅法治正在經歷從“收入導向型”立法向“發展導向型”立法的轉變[4]，也需要財稅法作出積極的回應。

1.現實意義

分配問題是我國經濟社會轉型時期的重大問題，公平分配直接影響經濟的可持續發展。“以公平作為發展的中心，是對通過過去10—20年圍繞市場、人類發展、治理和賦權的發展思想要點的提升和整合……從長期來看，增加公平是提高經濟增長速度的根本。”[5]相反，社會兩極分化消減了財產權與合同權利的安全性，進而通過這個渠道消減了經濟增長。[6]拉丁美洲地區在20世紀50—60年代的經濟迅速發展之后由于未能妥善處理社會公正問題而陷入了“不平等陷阱”，導致了經濟發展的停滯。

促進與保障收入公平分配，維護經濟平等與社會公正，也是我國經濟社會良性運行與協調發展所需解決的重大問題。以收入分配為代表的民生改善，既能調動人們發展生產的積極性，又能釋放居民消費潛力、拉動內需，催生新的經濟增長點，對經濟發展有重要的促進作用。通過持續不斷改善民生，有效解決群眾后顧之憂，擴大消費需求，為經濟發展、轉型升級提供強大內生動力。[7]

國家最高決策層于2014年6月30日審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，將社會公平作為我國建立現代財政制度、深化財稅體制改革的重要目標之一。深化財稅體制改革的目標是建立統一完整、法治規范、公開透明、運行高效，有利于優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的可持續的現代財政制度。因此，研究財稅法促進和保障收入公平分配的基本理論與制度完善，對于推動社會公平正義，完善現代財政制度，深化財稅體制改革，實現協調發展與共享發展，具有重大的現實意義。

2.理論意義

分配功能的強化是現代法律變遷的重要趨勢之一。“現在已認可了這一事實……法律，像政府一樣，是社會的一部分。其根本職能是確保公平分配社會的資源。所產生的重大變化是從19世紀抽象的平等到調整責任與重新分配資源。”“在20世紀……法律的任務被視為協調彼此沖突的人類要求或期望，以便以最少的矛盾和最小的浪費去獲取文明的價值。從這一點看，我們可能正走向一種主要功能是分配性而非管理性的法律秩序。法律也開始承認一些表明其承擔了分配基本職責的先決條件。”[8]

本書結合我國收入分配的問題，重點研究財稅法的分配功能，回應現代法律分配功能不斷強化的趨勢，在梳理分配理論之歷史變遷的基礎上，提煉財稅法的分配范疇，探討財稅法的分配正義理論，構建系統的財稅法分配理論。此外，本書還將運用社會科學視角，將財稅法與憲法、社會法等部門法，以及經濟學、歷史學等社會科學，結合起來進行研究。這些均有助于拓展財稅法的研究視野，深化財稅法的理論研究，推動財稅法的理論創新。

進而言之，本書的研究有助于從財稅法的視角深化經濟法領域的發展理論的研究。發端于20世紀50、60年代的法律與發展研究，雖歷經興衰沉浮，但始終關注法律制度如何促進發展，以及如何通過法律移植或自主創新來實現國家現代化的問題。經濟法學的發展理論則涉及發展理念與發展目標、發展主體與發展權利、發展能力與發展手段等方面，涵攝經濟法范疇論、方法論與價值論等多個維度。[9]作為連接政治、經濟、社會等多個關聯因素的中樞環節，財稅法在促進與保障收入公平分配中的功能無疑是整個經濟法發展理論的微觀縮影，對于深化經濟法學發展理論的研究具有滴水藏海、見微知著的效應。