第三節(jié)　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。這些要求都是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而提出的，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告質(zhì)量的保證。

一、可靠性

按照會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他的相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下兩個(gè)方面。

一是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。如果會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，為使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者，使其做出錯(cuò)誤的決策。

二是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持客觀，運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)原則和方法，得出具有可檢驗(yàn)性的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不客觀，通過選擇性地列示會(huì)計(jì)信息以影響判斷和決策，就不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供中立的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，也會(huì)導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤決策。

二、相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。這里所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策。如果會(huì)計(jì)信息提供后不能幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，那么就不具有相關(guān)性，因此，會(huì)計(jì)工作就不能完成會(huì)計(jì)所需達(dá)到的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

相關(guān)性要求在收集、記錄、處理和提供會(huì)計(jì)信息的過程中能充分考慮各方面會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要，滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，而可以采取其他的形式加以提供。

三、明晰性

按照明晰性的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。明晰性原則要求會(huì)計(jì)信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解、掌握企業(yè)的情況。

根據(jù)明晰性要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到項(xiàng)目鉤稽關(guān)系清楚，項(xiàng)目完整，數(shù)字準(zhǔn)確。

四、可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括縱向可比和橫向可比兩個(gè)方面的質(zhì)量要求。

一是信息的縱向可比。即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意改變，便于對不同時(shí)期的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。在此準(zhǔn)則要求下，企業(yè)不得隨意改變目前所使用的會(huì)計(jì)方法和程序。一旦做出變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中做出說明。如存貨的實(shí)際成本計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。如果確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中說明。

二是信息的橫向可比。即不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在不同地點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)方法和程序，以便于企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這里所講的形式是指法律形式，實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，法律可能寫明商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方，但事實(shí)上賣方仍享有該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果不考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，僅看其法律形式，就不能真實(shí)反映這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。

六、重要性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策影響的大小來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就有可能遺漏一個(gè)重要事實(shí)，不利于所有者以及其他方面全面掌握這個(gè)企業(yè)的情況，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)反映，提請注意；反之，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與通常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有特殊之處，不單獨(dú)反映，也不至于隱瞞什么事實(shí)，就不需要單獨(dú)反映和提示。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重很小，就可以采用較為簡單的方法和程序進(jìn)行核算，甚至不一定嚴(yán)格采用規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序；反之，如果金額在收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重較大，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行。

重要性與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序，分別核算，分項(xiàng)反映，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息成本高于收益。

在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面來進(jìn)行分析：從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性并不意味著可以任意提取各種準(zhǔn)備金，否則，就屬于謹(jǐn)慎性原則的濫用。

八、及時(shí)性

及時(shí)性，是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性才能滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值，所以，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，就必須遵循會(huì)計(jì)信息有效性。

根據(jù)及時(shí)性要求，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證；對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，將會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞，按規(guī)定的時(shí)限提供給有關(guān)方面。