第四節 會計要素與會計科目
會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。小企業的會計要素有資產、負債、所有者權益，以及收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果。
一、資產的定義、特征、確認條件及分類
資產，是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。
資產具有以下三個方面的特征。
由小企業擁有或者控制，是指小企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被小企業所控制。在有些情況下，資產雖然不為小企業所擁有，即小企業并不享有其所有權，但小企業控制了這些資產，同樣表明小企業能夠從資產中獲取經濟利益，符合會計上對資產的定義。例如，小企業融資租入的固定資產。
如果某一項目預期不能給小企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為小企業的資產。預期會給小企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入小企業的潛力。
這里所說的小企業過去的交易或者事項，包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：
（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入小企業；
（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
符合資產的定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產的定義，但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。
按照流動性，小企業的資產可以分為流動資產和非流動資產。
小企業的流動資產，是指預計在1年內（含1年）或超過1年的一個正常營業周期內變現、出售或耗用的資產。
小企業的流動資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權，包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。
存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。小企業的存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。
小企業的非流動資產，是指流動資產以外的資產。
小企業的非流動資產包括長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等。
長期債券投資，是指小企業準備長期（在1年以上）持有的債券投資。
長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。
固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小企業的固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。小企業的生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。
小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。
二、負債的定義、特征、確認條件及分類
負債，是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出小企業的現時義務。現時義務，是指小企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
負債具有以下三個方面的特征。
現時義務既可以是法定義務，又可以是推定義務。例如，某個小企業多年來制定了一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期為售出商品提供的保修服務屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。
小企業在履行現時義務清償負債時，可以采用的方式有多種，例如可以用貨幣、實物或勞務等償債。無論采用哪種方式，都將導致經濟利益的流出。
只有過去的交易或事項才形成負債，小企業將在未來發生的承諾、簽訂合同等交易或事項，不形成負債。
將一項現時義務確認為負債，既需要符合負債的定義，又需要同時滿足以下兩個條件：
（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出小企業；
（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量；
符合負債的定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債的定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。
按照流動性，小企業的負債可以分為流動負債和非流動負債。
小企業的流動負債，是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。小企業的流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。
小企業的非流動負債，是指流動負債以外的負債。小企業的非流動負債包括長期借款、長期應付款等。
三、所有者權益
所有者權益，是指小企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱股東權益，用公式表示為：
所有者權益=資產-負債
所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
利得，是指由小企業非日常活動所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
損失，是指由小企業非日?；顒铀l生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
所有者權益項目應當列入資產負債表。所有者權益金額取決于資產和負債的計量。
四、收入的定義、特征及內容
收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
收入具有以下三個方面的特征：
（1）收入是小企業在日常生產經營活動中形成的；
（2）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；
（3）收入會導致所有者權益的增加。
小企業收入包括銷售商品收入和提供勞務收入。
銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或產成品、材料）取得的收入。通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。
小企業提供勞務的收入，是指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
五、費用的定義、特征及其內容
費用，是指小企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
費用具有以下三個方面的特征：
（1）費用是小企業在日常生產經營活動中發生的經濟利益的流出；
（2）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出；
（3）費用的發生表現為資產的減少或者負債的增加，最終會導致所有者權益的減少。
小企業的費用包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。
營業成本，是指小企業所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。
營業稅金及附加，是指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。
銷售費用，是指小企業在銷售商品或提供勞務的過程中發生的各種費用。
管理費用，是指小企業為組織和管理生產經營發生的費用，包括開辦費、行政管理部門發生的費用等。
財務費用，是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，包括利息費用、銀行相關手續費等費用。
六、利潤的定義及其構成
利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。小企業的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。
營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。
利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。其中，營業外收入是指小企業非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入，如政府補助、捐贈收益、盤盈收益等。營業外支出，是指小企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出，如存貨的盤虧、毀損、壞賬損失、稅收滯納金、罰款支出等。
凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。
七、小企業的會計科目
小企業的會計科目依據《小企業會計準則》中確認和計量的規定制定，涵蓋了各類小企業的交易和事項。小企業在不違反《小企業會計準則》中確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。對于明細科目，小企業可以根據需要自行設置。小企業會計科目參見表1-1。
表1-1 小企業會計科目
