第二節(jié)　會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間和空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體，是指企業(yè)確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，會計核算和財務(wù)報告應(yīng)當反映特定對象的活動，將其與其他經(jīng)濟實體的活動區(qū)別開來。

只有明確了會計主體，才能劃定會計所要處理的交易或事項的空間范圍。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告；那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中所說的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等都是針對特定會計主體而言的。進行會計核算必須明確會計主體，搞清“為誰合算”的問題。例如，企業(yè)投資者的交易或事項，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍；但是企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本，以及企業(yè)向投資者分配利潤等事項，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當納入企業(yè)會計核算的范圍。

需要明確的是，會計主體與法律主體是兩個不同的概念。一般來說，法律主體即法人，是具有民事行為能力、能夠獨立承擔民事責任的組織。法律主體都是會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。凡是能獨立從事會計核算的單位，即有特定的權(quán)利、義務(wù)界限的組織（如生產(chǎn)車間、門市部、分廠等），都能成為會計主體，但不一定是法律主體。

例如，一個公司是一個法律主體，具有獨立的法人資格，依法享有民事權(quán)利并獨立承擔民事義務(wù)；同時，它又是一個會計主體，應(yīng)當建立會計系統(tǒng)，反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

再如，在企業(yè)集團中，母公司擁有一個或幾個子公司，母公司和子公司屬于幾個不同的法律主體；但是，由于母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。而合伙企業(yè)、企業(yè)的一個車間等都不具有法人資格，不是法律主體，但可以是一個會計主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會倒閉，也不會大規(guī)模地削減業(yè)務(wù)。在日常核算中，會計確認、計量和報告，應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計方法的選擇上有很大的差別。通常情況下，應(yīng)當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。明確持續(xù)經(jīng)營這一假定，就意味著按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員在此基礎(chǔ)上選擇具體的會計原則和會計處理方法。“持續(xù)經(jīng)營”這一假定前提為財務(wù)會計財產(chǎn)的合理計價、費用預(yù)提和攤銷、分配，以及按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入和費用等提供了理論依據(jù)。

在市場經(jīng)濟條件下，由于各種原因，企業(yè)關(guān)閉、歇業(yè)、合并，甚至破產(chǎn)清算等情況都可能出現(xiàn)，如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營假定選擇會計確認、計量和報告的原則和方法，就不能客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

當有足夠的證據(jù)表明一個會計主體已經(jīng)無法按既定的條件履行其所承擔的義務(wù)時，持續(xù)經(jīng)營這一假定就不再成立，在此假定前提下選擇的有關(guān)正常的會計原則和會計處理方法將不再適用。例如，資產(chǎn)就不能再按照歷史成本等計量屬性計價，而應(yīng)改為清算價格計量。

（三）會計分期

按照持續(xù)經(jīng)營假定，企業(yè)將會永遠存續(xù)，因此，有必要進行會計分期，即持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。

會計分期，是將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割為一個個連續(xù)的、相同的期間，以便定期結(jié)算賬目、編制會計報表，及時提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計期間包括會計年度和中期。會計期間通常為一年，既可以是日歷年度，又可以是營業(yè)年度，我國以公歷年度作為會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。中期有半年、季度、月份和其他等四種。

會計分期對于確定會計核算程序和方法具有重要的意義。由于這一假定，生產(chǎn)經(jīng)營活動有了本期與非本期的區(qū)別；由于這一假定，產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)；按照在這一假定前提和在此假定之下產(chǎn)生的權(quán)責發(fā)生制，一些收入和費用需要在本期和以后會計期間進行分配，確定歸屬期間，以便科學、合理地計算各期的損益；由于這一假定，需要在會計處理上運用應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會計方法。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告時，統(tǒng)一采用貨幣計量反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中可以采用的計量方式有多種，有實物計量（如重量、體積容積、長度、件數(shù)等）；有勞動度量（如工時、機器工時、工作日等）；還有貨幣度量（如人民幣元、歐元、美元）等。在這幾種計量方式中，實物計量和勞動度量只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不便于再進行總括反映，只作為輔助計量尺度。只有進行貨幣計量，才能總括反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為主要的、統(tǒng)一的計量尺度。

貨幣計量單位有多種，如人民幣元、歐元、美元等。應(yīng)當選擇哪種貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度呢？這就是記賬本位幣的確定問題。根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣財務(wù)報表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的除外。

以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，同時假定幣值不變。貨幣作為一種特殊的商品，受商品價值規(guī)律的諸多因素的影響，其自身的價值是不斷變化的。由于將貨幣作為衡量交易或事項的統(tǒng)一的計量尺度，因此假定貨幣本身的價值是相對穩(wěn)定的。如果貨幣本身的價值波動不大，在會計計量中對此變動不予考慮，即假定貨幣價值不變，從而可以采用歷史成本原則。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

權(quán)責發(fā)生制定以權(quán)利和責任的發(fā)生為標志，按照應(yīng)收應(yīng)付原則確認本期收入和費用的會計基礎(chǔ)。按照權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收到，都應(yīng)當作為當期收入反映；凡是當期已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當承擔的費用，無論款項是否付出，都應(yīng)當作為當期費用反映。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收到或者已經(jīng)在當期付出，也不應(yīng)當作為當期的收入或費用確認。

與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的另一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收到或?qū)嶋H付出作為確認收入或費用等的依據(jù)。

采用不同的記賬基礎(chǔ)會影響各期的損益。建立在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)之上的會計處理可以將收入與費用相配合，正確合理地計算損益，能夠更加公允地反映特定期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

目前，企業(yè)的會計業(yè)務(wù)，以及事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制只是在行政單位會計和非營利事業(yè)單位會計中采用。