第三節(jié)　短期投資的核算

一、短期投資的定義

短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，例如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的購入的股票、債券、基金等。

二、短期投資的特征

相對于長期債券投資和長期股權(quán)投資而言，短期投資通常具有以下三個(gè)特征。

（一）投資目的是為了獲取投資收益

即小企業(yè)為了提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益而進(jìn)行對外投資。

（二）投資時(shí)間比較短

即小企業(yè)的短期投資的持有時(shí)間往往較短，通常不超過1年。

（三）投資品種易變現(xiàn)

即為了能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)變現(xiàn)，小企業(yè)的短期投資通常投資于市場公開交易的股票、債券、基金等，短期投資既可能是債權(quán)性的投資，又可能是股權(quán)性投資，在市場上極易變現(xiàn)。

三、短期投資的核算

（一）取得短期投資成本的確定

通常，小企業(yè)設(shè)立“短期投資”賬戶來核算其取得的短期投資，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)，是指小企業(yè)在交易的過程中按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。

在取得短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算，即按照扣除所含現(xiàn)金股利或利息收入后的金額作為短期投資的成本。

（二）在短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利和利息收入的會計(jì)處理

1.取得現(xiàn)金股利

在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按照本企業(yè)可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。

2.取得債券利息收入

在債務(wù)人應(yīng)付利息日，投資方應(yīng)當(dāng)將按照債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為應(yīng)收利息和投資收益。

（三）出售短期投資的會計(jì)處理

1.出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定

小企業(yè)在出售短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額（即成本）、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。

2.所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

在出售短期投資時(shí)，其成本分別不同的情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：（1）一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；（2）部分出售某項(xiàng)短期投資，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。

【例2-9】甲公司為一家小企業(yè)，2014年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司將其作為短期投資。

2014年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利7200元。

2014年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

2014年12月31日，甲公司仍持有乙公司的股票；當(dāng)日該股票收盤價(jià)為每股4.90元。

2015年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2014年現(xiàn)金股利2000000元。

2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2014年現(xiàn)金股利。

2015年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。

（1）2014年5月20日，購入乙公司股票100000股。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（2）2014年6月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利7200元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（3）2015年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2014年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額為10000（2000000×0.5%）元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（4）2015年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2014年現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（5）2015年5月17日，出售乙公司股票100000股。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：