第二節　貨幣資金的核算

一、庫存現金

（一）現金管理制度

現行的現金管理制度包括國務院頒布的《中華人民共和國現金管理暫行條例》，中國人民銀行發布的《中華人民共和國現金管理暫行條例實施細則》，以及財政部發布的《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。

（二）現金的使用范圍

現金的使用范圍包括：工資，津貼；個人勞務報酬，個人獎金；個人勞保，福利；向個人收購的農副產品和其他物資；出差人員差旅費；結算起點以下（1000元）的零星支出；中國人民銀行確定的其他支出。

（三）現金限額管理

開戶單位日常開支所需3～5天，邊遠地區和交通不便地區5～15天，超過送存銀行，不足的開現金支票補足。

（四）現金的日常管理

在現金的日常管理中：不得“坐支”現金，不得“白條抵庫”；現金應當做到“日清日結”，當天賬實核對，超過現金限額部分應當及時送存銀行。

（五）賬務處理

小企業應設立“庫存現金”賬戶進行總分類核算。從銀行提取現金等增加現金時，借記“庫存現金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；將現金送存銀行或支用現金而引起現金減少時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“庫存現金”賬戶。“庫存現金”賬戶期末借方余額，反映了賬戶小企業持有的庫存現金。

小企業內部周轉使用的備用金，應當通過“其他應收款”賬戶核算，也可以單獨設置“備用金”賬戶。

小企業除了應設立“庫存現金”賬戶進行總分類核算外，還應當設立“庫存現金日記賬”進行現金的序時核算，由出納人員根據收款憑證和付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，小企業應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和現金結余額，將現金結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。

“庫存現金日記賬”本月發生額和月末余額，應當分別與“庫存現金”總賬本月發生額和月末余額核對相符。

每日終了，小企業結算現金收支、財產清查時發現的有待查明原因的現金短缺或者現金溢余，應通過“待處理財產損溢”賬戶核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”賬戶；屬于現金溢余，按照實際溢余的金額，借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”賬戶。

有外幣現金的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

【例2-1】2016年1月8日，甲公司從開戶銀行提取現金1000元。甲公司應編制如下會計分錄：

【例2-2】2016年1月8日，甲公司用500元現金購買行政管理部門辦公用品。甲公司應編制如下會計分錄：

【例2-3】2016年1月8日，甲公司在現金清查中，發現現金溢余100元。甲公司應編制如下會計分錄：

若經批準轉為營業外收入，甲公司應編制如下會計分錄：

【例2-4】2016年1月8日，甲公司在現金清查中，發現現金短缺100元。甲公司應編制如下會計分錄：

若查明原因應由有關責任人賠償，甲公司應編制如下會計分錄：

二、銀行存款

銀行存款，是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理和結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，用來辦理存款、取款和轉賬結算。

（一）銀行結算賬戶的開立

銀行結算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行結算賬戶按照存款人的不同分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。單位銀行結算賬戶按照用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。一個企業可以開設多個銀行賬戶，但只能有一個基本存款賬戶。

1.基本存款賬戶

基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶，一個單位只能開立一個基本存款賬戶。存款單位的現金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得同時開立多個基本存款賬戶。

2.一般存款賬戶

一般存款賬戶，是指存款人因借款或者其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取業務。

3.臨時存款賬戶

臨時存款賬戶，是指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。存款人有設立臨時機構、異地臨時經營活動、注冊驗資情況的，可以申請開立臨時存款賬戶。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

4.專用存款賬戶

專用存款賬戶，是指存款人按照法律、行政法規和規章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。

（二）賬務處理

小企業應設立“銀行存款”賬戶進行總分類核算。該科目核算小企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。小企業增加銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現金”“應收賬款”等賬戶；減少銀行存款，則作相反的會計分錄。

小企業還應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”進行序時核算，由出納人員根據收款憑證和付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，出納人員應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

“銀行存款日記賬”本月發生額和月末余額，應當分別與“銀行存款”總賬本月發生額和月末余額核對相符。

有外幣銀行存款的小企業，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

【例2-5】2016年1月8日，甲公司收到客戶貨款5000元，存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：

【例2-6】2016年1月25日，甲公司通過銀行支付工人工資24000元。甲公司應編制如下會計分錄：

三、其他貨幣資金

（一）主要內容

其他貨幣資金，是指與庫存現金和銀行存款的性質相同，但其存放地點和用途與庫存現金和銀行存款不同的貨幣資金。

其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、外埠存款等。

（二）賬務處理

小企業應設立“其他貨幣資金”賬戶，增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等；減少其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”賬戶。“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額，反映小企業持有的其他貨幣資金。

其他貨幣資金應按照銀行匯票或本票、信用卡發放銀行、信用證的收款單位、外埠存款的開戶銀行，分“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“外埠存款”等進行明細核算。

【例2-7】2016年2月1日，甲公司以現金10000元存入銀行，辦理一銀行本票。甲公司應編制如下會計分錄：

【例2-8】甲公司為了臨時到外地采購原材料，2016年3月4日委托開戶銀行匯款100000元到采購地設立采購專戶。3月21日，采購員交來從采購專戶付款購入原材料的有關憑證，增值稅專業發票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結余款項已經轉回，甲公司應編制如下會計分錄：

（1）匯出款項：

（2）采購原材料：

（3）轉回余款：