第四節　應收及預付款項的核算

一、應收及預付款項的定義

應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。

應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發生額入賬。

二、應收及預付款項的核算

（一）應收票據

小企業應設立“應收票據”賬戶，用來核算小企業因銷售商品（產成品或材料）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）?！皯掌睋辟~戶應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。該賬戶期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面金額。

小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在“應收票據備查簿”中應予注銷。

（1）小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記“應收票據”賬戶，按照確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

【例2-10】2016年1月8日，甲公司對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為1500000元，增值稅稅額為255000元；甲公司收到購貨單位開出的不帶息商業承兌匯票一張，票面金額為1755000元，期限為兩個月；商品已發出，該批商品成本為800000元。兩個月后，甲公司按票面金額收回款項，存入銀行。

（1）2016年2月8日銷售實現時，甲公司應編制如下會計分錄：

（2）兩個月后，收到款項時，甲公司應編制如下會計分錄：

（2）持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按照貼現息，借記“財務費用”賬戶，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”賬戶（銀行無追索權的情況下）或“短期借款”賬戶（銀行有追索權的情況下）。票據貼現的有關計算公式為：

票據到期值=票據面值×（1+票面利率）×票據期限

貼現所得=票據到期值-貼現利息

貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現期=票據期限-企業已持有的票據期限

【例2-11】甲企業2015年4月29日銷售給本市M公司產品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個月的商業承兌無息票據。甲企業于6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。如果本項貼現業務在貼現時規定，銀行不附有追索權，則甲企業應編制如下會計分錄：

6月1日，甲企業到銀行貼現，貼現期為2個月。

票據到期值=票據票面金額=117000（元）

貼現息=117000×12%×2÷12=2340（元）

貼現額=117000-2340=114660（元）

（3）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”等賬戶，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶。以會計分錄表示為：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據（商業匯票的票面金額）

貸或借：銀行存款等（倒擠差額）

（4）商業匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。因付款人無力支付票款或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。

【例2-12】承例2-10，若兩個月后商業承兌匯票的付款人無力支付票款，則甲公司應編制如下會計分錄：

（二）應收賬款

應收賬款，是指小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動而應收取的款項。

應收賬款包括小企業銷售商品或提供勞務等應向購貨方或接受勞務方收取的價款或代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

應收賬款有其特定的范圍：第一，應收賬款指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等應收款項；第二，應收賬款指流動資產性質的債權，不包括長期的債權（如購買的長期債券等）；第三，應收賬款指企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金，例如租入包裝物支付的保證金等。

小企業應設立“應收賬款”賬戶核算小企業因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項，應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

（1）小企業因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記“應收賬款”賬戶，按照稅法規定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按照其差額，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”賬戶。

【例2-13】2015年5月20日，甲公司采用托收承付結算方式對外銷售商品一批，貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，以銀行存款代墊運雜費60000元，已辦理托收手續。商品已發出，該批商品成本為2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：

（2）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。

【例2-14】承例2-13，甲公司待前已辦理托收的貨款到賬時，應編制如下分錄：

（3）小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

②債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

③債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

⑤因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

⑥國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入“營業外支出”賬戶，同時沖減應收及預付款項?！缎∑髽I會計準則》規定，不計提壞賬準備。因此，應收及預付款項的壞賬損失采用直接轉銷法核算。

【例2-15】承例2-13，甲公司前已辦理托收的貨款，若只收妥一部分計3500000元，確認有70000元無法收回時，甲公司應編制如下會計分錄：

（三）預付賬款

預付賬款核算小企業按照合同規定預付的款項，包括根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。小企業核算預付賬款，應當設立“預付賬款”賬戶。在預付款項情況不多的小企業，也可以不設立“預付賬款”賬戶，而將預付的款項直接計入“應付賬款”賬戶的借方?！邦A付賬款”賬戶應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過“預付賬款”賬戶進行核算。

（1）小企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等賬戶，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照應支付的金額，貸記“預付賬款”賬戶。補付的款項，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項，則作相反的會計分錄。

（2）出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”賬戶，貸記“預付賬款”“銀行存款”等賬戶。

（3）按照《小企業會計準則》的規定確認預付賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按照其賬面余額，貸記“預付賬款”賬戶，按照其差額，借記“營業外支出”賬戶。

【例2-16】2016年2月3日，甲公司采購材料1000000元。根據采購合同，甲公司向供貨方預付貨款50%。2月26日，甲公司收到供貨方發來的原材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為1000000元，增值稅稅額為170000元。甲公司以銀行存款補付剩余的價稅款款項計670000元。

（1）預付50%的貨款時，甲公司應編制如下會計分錄：

（2）收到原材料并驗收入庫時，甲公司應編制如下會計分錄：

（四）應收股利

小企業應設立“應收股利”賬戶核算小企業應收取的現金股利或利潤，并按照被投資單位進行明細核算。

小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，已宣告但尚未發放的現金股利不計入投資成本。小企業按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利作為投資成本，借記“短期投資”或“長期股權投資”賬戶；按照已宣告但尚未領取的現金股利，借記“應收股利”賬戶；按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”賬戶。

在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業應享有的金額，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

（五）應收利息

小企業應設立“應收利息”賬戶核算小企業債券投資應收取的利息。

購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”賬戶核算，不在該賬戶核算。

（1）小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”賬戶，按照應收的債券利息，借記“應收利息”賬戶，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）在長期債券投資持有期間，對于分期付息、一次還本債券投資，按照票面利率計算的利息收入，作如下會計分錄：

借：應收利息

貸：投資收益

一次還本付息債券投資，按照票面利率計算的利息收入，作如下會計分錄：

借：長期債券投資—應計利息

貸：投資收益

以上兩種情況下，債務人應付利息的日子是不同的，前者每期都有利息產生，后者只有在到期時才會產生利息。

（3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收利息”賬戶。

（六）其他應收款

其他應收款，是指小企業除了應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。

其他應收款主要包括：（1）應收的各種賠款，如因小企業的財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；（2）應收的出租包裝物租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫藥費、房租等；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應收、暫付款項。

小企業發生各種其他應收款項時，應借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現金”“銀行存款”“固定資產清理”等賬戶。

小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過“其他應收款”賬戶核算。

（1）小企業發生的出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，其會計分錄如下：

（2）按照《小企業會計準則》的規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失，其會計分錄如下：

【例2-17】2016年3月10日，甲公司以銀行存款為職工墊付醫療費5000元，并從其當月工資中扣回。

（1）2016年3月10日墊付款時，甲企業應編制如下會計分錄：

（2）從其當月工資中扣款時，甲企業應編制如下會計分錄：

【例2-18】2016年4月8日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。甲公司應編制如下會計分錄：