第1章　內(nèi)部控制歷史變遷

【篇首語】

作為一項(xiàng)制度安排，內(nèi)部控制與其他組織管理制度相同，其產(chǎn)生和發(fā)展總是與社會(huì)生產(chǎn)力和人類經(jīng)營管理方式等因素密切相關(guān)，它本身是組織運(yùn)營和管理活動(dòng)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，是科學(xué)管理的必然要求；并且隨著這些因素的變化和發(fā)展，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與職能也日臻成熟和完善。

本章首先從全球視野的視角講述了內(nèi)部控制理論與實(shí)踐發(fā)展的五個(gè)階段，然后介紹了我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)進(jìn)展，最后闡述了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

【引導(dǎo)案例】

北大荒出軌式經(jīng)營，農(nóng)業(yè)第一股衰敗1

“北大荒，天蒼蒼，地茫茫，一片衰草枯葦塘”。歷經(jīng)五十余年的開墾建設(shè)后，昔日詩人聶紺弩筆下衰草遍生的北大荒，如今已是良田無際、稻麥飄香。依托三江平原廣袤富饒的黑土地，黑龍江北大荒農(nóng)墾集團(tuán)總公司（簡(jiǎn)稱“農(nóng)墾集團(tuán)”）旗下唯一上市平臺(tái)——黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“北大荒”，股票代碼：600598.SH），一度占據(jù)天時(shí)、地利、人和，成為“中國農(nóng)業(yè)藍(lán)籌第一股”。據(jù)記者統(tǒng)計(jì)，2008—2012年五年中，北大荒每年土地承包收入分別達(dá)12.92億元、13.61億元、14.96億元、17.28億元和20.07億元，同期營業(yè)成本僅數(shù)十萬元，幾乎可以忽略不計(jì)。

但令人驚訝的是，盡管土地承包收入逐年遞增，至2012年幾乎翻倍，但同期北大荒實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)卻呈波段下滑趨勢(shì)，甚至倒退至10年前上市時(shí)的盈利水平。禍不單行的是，2012年10月至今，北大荒頻曝房地產(chǎn)拆借丑聞，在未經(jīng)公司決策層批準(zhǔn)，也未履行信息披露義務(wù)的情況下，北大荒違規(guī)拆借資金近10億元；截至2012年12月31日，存在逾期3.08億元。2013年4月25日，北大荒交出上市11年來最糟糕的業(yè)績(jī)報(bào)表。在實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入135.76億元的情況下，公司凈利潤(rùn)虧損1.87億元，主要原因?yàn)橛?jì)提房地產(chǎn)拆借壞賬款和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

這不禁讓人咋舌，手握15.63億元上市首發(fā)募集資金，坐擁三江平原幾乎最為優(yōu)質(zhì)的60余萬畝土地的A股農(nóng)業(yè)上市第一股的北大荒，近年來到底遭遇了何種經(jīng)營發(fā)展夢(mèng)魘？

在隨后公布的2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，北大荒披露了公司存在9項(xiàng)重大缺陷：（1）缺乏發(fā)展戰(zhàn)略；（2）管理層逾越管理權(quán)限，大額資金運(yùn)作程序執(zhí)行不充分；（3）違規(guī)向公司的控股股東提供借款；（4）總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議機(jī)制落實(shí)不到位；（5）公司對(duì)子公司未實(shí)施有效管理；（6）公司未及時(shí)履行信息披露義務(wù)；（7）子公司“三會(huì)”運(yùn)行不規(guī)范；（8）關(guān)聯(lián)交易未按制度規(guī)定履行審批程序；（9）未有效執(zhí)行重大信息內(nèi)部報(bào)告制度。

且存在4項(xiàng)重要缺陷：（1）公司行業(yè)管理部門未充分履行職責(zé)；（2）《崗位職責(zé)說明書》未明確任職資格要求；（3）未實(shí)施關(guān)鍵崗位人員的定期輪換；（4）子公司未定期上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況說明。鑒于以上缺陷，北大荒董事會(huì)將其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為無效。值得一提的是，2012年我國境內(nèi)共有2223家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，其中評(píng)價(jià)結(jié)論為無效的僅有3家，而北大荒就是其中之一。

無獨(dú)有偶，中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)北大荒2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了審計(jì)，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致出具否定意見的事項(xiàng)主要是北大荒存在著內(nèi)部控制重大缺陷，其中包括兩項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷：（1）貴公司及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對(duì)子公司實(shí)施有效控制；（2）貴公司在資產(chǎn)減值測(cè)試、定期核對(duì)往來款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計(jì)繳稅金等方面存在缺陷。未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。

2014年5月20日，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST北大荒2013年度內(nèi)控審計(jì)報(bào)告再次出具了否定意見，主要理由：（1）北大荒公司控股子公司黑龍江省北大荒米業(yè)集團(tuán)有限公司未對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施有效控制，如米業(yè)公司期末存貨中有3.70億元未見實(shí)物，期末固定資產(chǎn)中有賬面價(jià)值4844.23萬元未見實(shí)物；（2）米業(yè)公司期末應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款余額中有8574.88萬元，公司未提供與這些往來款相關(guān)的對(duì)賬記錄或確認(rèn)記錄，事務(wù)所通過實(shí)施函證程序也未能取得對(duì)方單位的確認(rèn)。上述事項(xiàng)已經(jīng)構(gòu)成公司內(nèi)部控制重大缺陷。

由此可見，北大荒之所以出現(xiàn)衰敗，其深層原因就在于其內(nèi)部控制體系存在重大和重要缺陷。既然內(nèi)部控制如此重要，那么什么是內(nèi)部控制？如何建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系？其實(shí)這就是本書要回答的核心問題。然而在此之前，我們先從歷史的角度了解內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展。