二、稅務稽查的選案

美國聯邦稅務稽查一般在納稅申報之后2年左右進行。《聯邦稅務手冊》顯示，個人所得稅的稽查一般在26個月之內進行，公司所得稅的稽查一般在27個月之內進行。（注：IRM4.1.1.7.2.）如果稅收在這個期間內沒有被稽查，通常情況下就不會再被選作稽查對象，除非在審查后一年度的資料時，發現前一年度存在數據不一致的問題。至于如何選案，這涉及到聯邦稅務局的內部管理。具體而言，納稅人的特定行為、稅務局的內部程序、第三人的信息舉報，是稅務稽查得以立案的重要依據。無論案件從什么渠道得以確立，每一個案件都會分配一個稽查員。稽查員有權決定具體審查項目。稽查員在與納稅人接觸之前，必須仔細分析文本和數據，以確定可疑的、不尋常的、大宗納稅項目。稽查員審查所有相關文件之后，如果認為沒有必要進行稽查，也可以不經過稽查而直接結案。納稅申報的篩選過程和方法，下文有一些簡單的列舉。

1.計算錯誤或者筆誤的糾正（correction of mathematical and clerical errors）

聯邦稅務局可以直接糾正計算錯誤或者筆誤。不過，這種審查和糾正不屬于稅務稽查。判斷其間區別的標準大致在于，稅務稽查必須核查納稅人的經營記錄，如賬本、報表等，但只要發現有計算錯誤或者筆誤，稅務人員無須通知納稅人，就可以直接予以糾正。雖然錯誤被糾正之后，納稅人有權得到通知。但是，這份通知不是欠稅通知，納稅人不能向稅務法院起訴。具體的錯誤形式包括加、減、乘、除的不正確；錯誤使用稅務局所提供的計算表格；同一項目在不同欄目中數據不一致；遺漏必要信息，如稅號等；稅收扣除或抵免等，超過法律規定的標準。

2.不允許項目（unallowable items）的審查

納稅申報如果出現不允許項目，自然也會成為審查的重點。不允許項目不是計算錯誤，也不屬于筆誤，而是出于納稅人對法律的無知，或者對法律規定的明顯抗議。對這些項目的審查需要一些專業知識，其難度比糾正計算錯誤或者筆誤大。不允許項目主要是指不允許扣除的項目，如關于寵物的開支扣除或者免稅，不屬于醫療范圍的醫療費用扣除，等等。在少數情況下，納稅人不認同稅收立法或者開支，從而拒絕繳納相關稅收。這種稅收拒付（tax protest）在稅法中并不被承認，所以也屬于不允許項目。不過，和計算錯誤和筆誤的糾正一樣，對法律不允許項目的審查也不屬于稅務稽查，而只是稅務稽查的前奏程序，或者屬于稅務稽查的選案過程。之所以將這兩個概念如此強調，是因為稅務稽查有特定的程序要求。不僅如此，對于已經結案的案件，如果要重新稽查，必須得到更高階層官員的批準。如果這種審查不屬于稅務稽查，那么，將來需要進入稽查程序時，就只需要遵循正常的立案過程。

3.納稅信息的電子比對和核查（document matching program）

這個過程我們在前面已經提到。這里需要補充一點的是，電子比對和核查的范圍，并不僅限于納稅人申報的信息，而且包括第三人按照法律要求申報的信息。例如，對于工資、利息、股息等收入，除了納稅人需要申報之外，所得的支付人也有義務進行申報。通過這種核對，很容易發現納稅信息的不一致。如果納稅人已經取得所得，但是沒有申報，或者申報過低，而支付人卻嚴格按照規定申報，納稅人偷稅的事實即可確立。而由于采用電腦系統進行操作，程序的效率得以提高，而成本卻大大降低，所以，這種方法在選案中確實發揮了很大作用。如果通過核查發現信息不一致，稅務局會書面通知納稅人。

4.納稅申報的篩選系統（discriminate function system）

納稅申報完成之后，稅務局會對其進行篩選，以觀察有無必要進行稽查。分類的過程借助于電腦系統，其中又可以分為兩個階段。第一個階段是打分。打分的標準不是基于個別納稅項目，而是對所有納稅信息的評估和比較。打分的過程是由電腦自動完成的，其間運用了復雜的數學公式和模型。一般來說，納稅人的得分越高，稅務稽查的價值就越大，納稅申報比稽查的可能性也就越大。在第二個階段，對于分值高的納稅申報，結合其他電腦無法分析的信息，工作人員會進行人工篩選，以確定是否有必要對其進行稽查。和納稅信息的電子比對相比，納稅申報的篩選雖然更加模糊，但是更能分析一些隱藏的問題，對稅務稽查的選案幫助很大。

5.納稅遵從“全國研究計劃”（National Research Program）

納稅遵從“全國研究計劃”的目的，是為了衡量納稅人對稅法的遵從度，為聯邦稅務局加強服務、改進征收提供依據。項目的研究范圍包括，納稅申報遵從度（納稅人及時申報的百分比），稅款支付遵從度（納稅人及時支付的百分比），稅收報告遵從度（準確報告稅收債務的百分比）。納稅遵從“全國研究計劃”的前身是“納稅遵從衡量計劃（Tax Compliance Measurement Program）”。研究采用隨機抽樣的方式，無需實際接觸納稅人。研究結果分門別類，以確定不同納稅人、不同項目的納稅遵從度。根據這些信息，稅務局可以確定稽查重點，同時避免過度煩擾守法的納稅人。

6.關聯申報（related returns）

有些納稅人之間存在特殊關系，可能涉及同一納稅項目。因此，當審查一個納稅人的申報時，就可能牽涉到另一個人的申報。例如，當夫妻之間選擇單獨申報時，有關扣除項目之間，不論是標準扣除（standardized deduction）還是分項扣除（itemized deduction），很容易產生不一致的情況。通過信息的交叉核對，很容易發現納稅申報中的錯誤或者遺漏。又如，已離婚的個人之間，就贍養費、撫養費等問題，也存在信息的關聯性，可以成為相互比對的依據。再如，買方和賣方之間，利息支付人和利息取得人之間，等等，也都存在緊密關聯。

7.由納稅人行為引起的稅務稽查

有些稅務稽查可能是由納稅人行為引起。當納稅人申請退稅，基于對稅收的疑問遞交和解提議（offer in compromise），申請稽查復核（audit reconsideration），或者申請無辜配偶救濟（innocent spouse relief）時，聯邦稅務局通常都會對所有的納稅項目全面審查。所以，如果納稅人知道自己的納稅申報存在弱點，在從事以上行為時，就必須千萬小心。以申請退稅為例，退稅申請提出之后，即便納稅人隨即撤回，稅務局也會啟動審查程序，從而大大增加了稅務稽查的可能性。這些內容規定在《聯邦稅務手冊》中，納稅人在采取行動之前，如果能夠咨詢一下律師，一般都能避免這種風險。

8.其他可能引起稅務稽查的情況

納稅申報被稽查的原因多種多樣，不僅限于上面列舉的類型。稅務稽查的其他信息來源還包括：報稅師被確定存在問題，知情人的舉報，稅收庇護（tax shelter）嫌疑，其他執法機構提供信息，稅收征收過程中獲取的信息，等等。而在納稅申報書中，如果存在一些不尋常的情節，則特別容易引發稅務稽查，如大量的慈善捐贈，特別是財產捐贈；家庭辦公費用（office in home）的扣除；納稅人為稅收拒付者（tax protestor）；過高的旅行、娛樂費用或者汽車費用，等等。