第一節(jié)　會計的含義和基本職能

一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展

物質(zhì)資料是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人們通過生產(chǎn)實踐活動認(rèn)識到，為了達(dá)到以盡可能少的勞動耗費，生產(chǎn)出盡可能多的物質(zhì)財富，就有必要對生產(chǎn)活動過程中的勞動耗費和所取得的勞動成果進行準(zhǔn)確的計量、計算和記錄，這便產(chǎn)生了最初的會計。故此，會計是適應(yīng)人類社會生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

隨著人類社會的進步、生產(chǎn)活動的發(fā)展和經(jīng)濟管理水平的不斷提高，會計也經(jīng)歷了一個由低級到高級、由簡單到復(fù)雜的漫長的發(fā)展過程。

在人類社會歷史發(fā)展初期，會計只是生產(chǎn)職能的附帶組成部分，會計還沒有成為一項獨立的工作，從事會計活動的人都是生產(chǎn)者本人——在生產(chǎn)活動之余，對自己的勞動成果進行簡單的計算和記錄。這是因為，當(dāng)時生產(chǎn)力水平很低，沒有必要將十分簡單的計量、計算和記錄交由專門的人進行。隨著生產(chǎn)力水平的逐步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，勞動生產(chǎn)率的不斷提高，剩余產(chǎn)品大量出現(xiàn)，需要計量、計算和記錄的事項越來越多，經(jīng)濟管理對會計信息的要求也越來越復(fù)雜，因而對會計的要求也就越來越高，要求會計不僅僅是簡單的計量和記錄，而應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容。所以會計從生產(chǎn)職能的附屬物獨立成為經(jīng)濟管理的基本職能就成為必然。隨著會計從生產(chǎn)職能的附屬物獨立成為經(jīng)濟管理的基本職能，會計工作就成為一項專門的經(jīng)濟管理工作。

1. 古代會計

如果將原始的圖形記事作為會計雛形的話，會計的產(chǎn)生可以追溯到舊石器時代。早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及收獲的谷物等便有了剩余，生產(chǎn)的發(fā)展使得“物滿足直接需要的效用和物用于交換的效用的分離固定下來”伴隨著剩余物品的出現(xiàn)，對剩余物品的儲存、分配等問題也隨之而來。但由于文字沒有出現(xiàn)，所以，在舊石器時代，人們就通過在洞壁上繪出簡單的動物圖形，在骨片上或鹿角上雕刻條紋等“簡單刻記”和“圖畫符號”，來記載勞動成果和反映勞動耗費。當(dāng)人類進入新石器時代后，人們有了數(shù)的概念，于是就產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”。而當(dāng)人們創(chuàng)造了文字之后，一種更為先進的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法便應(yīng)運而生，這就是“書契”記錄。不過，那時人們所采用的會計記錄方法，還不是真正意義上的、獨立的會計，而是一種綜合性的經(jīng)濟記錄行為，它集原始的會計、計算、統(tǒng)計以及其他行為于一身。可見，原始社會經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄雖然經(jīng)歷了圖形記事、結(jié)繩記事和書契記事三個階段，但是都是簡單的記事行為，人類經(jīng)濟生活的簡單性決定了原始社會人類會計行為的簡單性。隨著生產(chǎn)的進一步發(fā)展，科技的進步，勞動消耗和勞動成果的種類不斷增多，出現(xiàn)了大量的剩余產(chǎn)品，會計逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。據(jù)馬克思的考證，在原始的規(guī)模小的印度公社已經(jīng)有了一個記賬員，登記和計算農(nóng)業(yè)項目以及與此有關(guān)的一切事項，這便是早期的古代會計。

2. 近代會計

一般認(rèn)為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法，是近代會計的形成標(biāo)志，即15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利有關(guān)復(fù)式記賬著作的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。

（1）15世紀(jì)航海技術(shù)的發(fā)明使人類發(fā)現(xiàn)了歐洲大陸，從此掀開了人類文明的序幕。意大利的佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等地的商業(yè)和金融業(yè)因此特別繁榮。日益發(fā)展的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進和提高已經(jīng)流行于這三個城市的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬技術(shù)首先來自銀行的存款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。為適應(yīng)實際需要，1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版了他的《算術(shù)·幾何·比與比例概要》（又譯《數(shù)學(xué)大全》），書中系統(tǒng)地總結(jié)了意大利復(fù)式簿記的賬簿體系與記賬方法，并上升到簿記理論的高度加以總結(jié)。從此開始了近代會計的歷史。

（2）從15世紀(jì)到18世紀(jì)，會計理論與方法的發(fā)展仍然是比較緩慢的，直到蒸汽技術(shù)的發(fā)明實現(xiàn)了社會的工業(yè)革命，才使得會計有了較大的發(fā)展。在英國，由于生產(chǎn)力的迅速提高，會計迅速發(fā)展，過去，會計主要是記賬和算賬，現(xiàn)在還要編制和審查報表，而為滿足編制財務(wù)報表的需要，還要求研究資產(chǎn)的估價方法和有關(guān)理論等。

（3）第一次世界大戰(zhàn)以后，美國取代了英國的霸主地位，無論是生產(chǎn)上還是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展上都處于遙遙領(lǐng)先的地位。因此，會計學(xué)的發(fā)展中心，也從英國轉(zhuǎn)移到美國。在20世紀(jì)20年代和30年代，美國對標(biāo)準(zhǔn)成本會計的研究有了突飛猛進的發(fā)展。到這一時期，會計方法已經(jīng)比較完善，會計科學(xué)也已經(jīng)比較成熟。

3. 現(xiàn)代會計

20世紀(jì)20年代以后，世界經(jīng)濟迅速發(fā)展，促進了會計的深刻變革。會計的地位和作用，會計的目標(biāo)，會計所應(yīng)用的原則，方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，逐步形成自身的理論和方法體系。另外，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)，現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性，會計不僅為企業(yè)主服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)外部有關(guān)利益集團的需要，傳統(tǒng)會計的服務(wù)職能和內(nèi)部管理職能逐步分離，形成了財務(wù)會計和管理會計兩大相互依存又相對獨立的會計分支，這是會計發(fā)展歷史上又一次飛躍，標(biāo)志著現(xiàn)代會計走向成熟，實現(xiàn)了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變。

4. 我國會計的發(fā)展

“從原始計量記錄時代，到封建社會中葉，中國的會計發(fā)展一直位于世界先進行列，它的悠久歷史及其地位為會計史學(xué)家所肯定。”事實上，早在封建社會初期，中國的工商業(yè)和信用都已相當(dāng)發(fā)達(dá)，城市興起，家資鉅萬的商人，千人以上的手工工場，合股經(jīng)營的工商業(yè)，龐大的船隊，前期形態(tài)的商業(yè)資本和高利貸資本的發(fā)展，都為復(fù)式簿記的產(chǎn)生奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。

我國早在公元前1066至公元前771年的西周王朝，就建立了官廳會計，設(shè)置了“司會”一職來專門核算周王朝財賦收支，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。《周禮·天官》篇指出：“會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成。”

唐朝初期，我國出現(xiàn)了“四柱清冊”（四柱結(jié)算法），即“舊管＋新收=開除＋實在”，使中國的會計技術(shù)提高到一個新的水平。因此唐宋兩代是我國會計全面發(fā)展的時期，當(dāng)時已經(jīng)與巴比倫、印度、羅馬等同領(lǐng)單式簿記世界之先。總體來說，在單式簿記階段，中國會計特別是中國的會計報告制度，在唐、宋、元、明之際已居世界前列，這與當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展水平有著直接的聯(lián)系。

明中葉（15世紀(jì)后期）后，出現(xiàn)了有復(fù)式簿記萌芽的“龍門賬”，到了17世紀(jì)出現(xiàn)了“四腳賬”，是我國有代表性的收付復(fù)式記賬法。

19世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟侵入中國，復(fù)式簿記開始傳入中國，20世紀(jì)30年代以前，中國立足于保留中式簿記中的科學(xué)部分，希望最終產(chǎn)生一種改良的中式簿記，以便能夠為中國工商企業(yè)所采用。由于中式簿記改良的不徹底性，在實踐中被證明是不成功的。20世紀(jì)30年代以后，中式簿記的革新進入改革階段，對中式簿記進行徹底改革，全面體現(xiàn)復(fù)式簿記革新成就，吸收歐美國家在近代會計發(fā)展方面的最新成果，主張由西式簿記取代中式簿記，以促進中國工商業(yè)和政府會計的革新和經(jīng)濟的發(fā)展。但由于中式簿記改革在某些方面脫離了中國經(jīng)濟發(fā)展的實際，在實踐中也被證明是不成功的。

在國民經(jīng)濟恢復(fù)時期，在統(tǒng)一全國財經(jīng)管理體制的過程中，統(tǒng)一了會計制度。1953—1957年，在借鑒蘇聯(lián)模式建立計劃經(jīng)濟體制的過程中，借鑒了蘇聯(lián)的會計制度和會計理論。一方面，批判和改造舊中國流傳下來的、所謂資產(chǎn)階級的經(jīng)濟思想和會計方法；另一方面，則引進和照搬蘇聯(lián)的會計理論和會計方法。

1958—1978年，經(jīng)濟體制趨向僵化、經(jīng)濟運行出現(xiàn)頻繁波動，相應(yīng)地，會計理論與實踐都遭受嚴(yán)重破壞。這種破壞，在“大躍進”時期表現(xiàn)為“會計虛無”的泛濫，會計制度遭受破壞，會計職能遭到否定，甚至出現(xiàn)了“無賬會計”等荒唐做法。在“文化大革命”時期，政治運動和“左”的思潮對會計實踐與會計理論的破壞達(dá)到極端，強調(diào)政治掛帥，強調(diào)算政治賬，否定算經(jīng)濟賬，就從根本上否定了社會主義條件下會計的作用，而政治運動又直接沖擊會計實踐，例如，在“派性”的影響下，一些單位的會計人員也相應(yīng)分屬于不同的派別。

1978—1991年，伴隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟體制的理論探索與逐步實施，中國會計的發(fā)展也進入了一個振興與發(fā)展的新時期，在這一過程中，逐步建立了具有中國特色的會計理論與方法體系。

1992年以來，伴隨經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟體系與國際經(jīng)濟體系的接軌，中國會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范也開始向國際通行的會計慣例靠攏。這一時期，在中國會計規(guī)范體系的建設(shè)與發(fā)展過程中，會計準(zhǔn)則的規(guī)范程度越來越高，與之相適應(yīng)的規(guī)范效應(yīng)也越來越大，一些基本的概念和準(zhǔn)則條款甚至直接來源于國際會計標(biāo)準(zhǔn)。相應(yīng)地，會計在中國經(jīng)濟管理、企業(yè)治理、經(jīng)濟主體行為規(guī)范乃至宏觀經(jīng)濟運行調(diào)解等方面的作用日漸顯現(xiàn)出來。

（二）會計的含義

在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、物力。人們一方面關(guān)心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。因此，人們在不斷革新生產(chǎn)技術(shù)的同時，對勞動耗費和勞動成果進行記錄、計算，并加以比較和分析，從而有效地組織和管理生產(chǎn)。會計就是這樣產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟活動進行管理的客觀需要，并隨著加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而發(fā)展，與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。因此可總結(jié)出如下定義：

會計是以貨幣作為主要計量單位，以會計憑證為依據(jù)，借助于專門方法，對特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、連續(xù)、綜合、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動。

會計按其報告的對象不同，又有財務(wù)會計與管理會計之分。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財務(wù)會計側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

（三）會計的目標(biāo)

會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，人類在社會實踐中運用會計的目的是要借助會計對經(jīng)濟活動進行記錄和監(jiān)督，為經(jīng)濟管理提供財務(wù)信息，并考核和評價經(jīng)營責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟利益。不同的經(jīng)濟主體為了追求經(jīng)濟利益，無不利用會計這項經(jīng)濟管理工作或信息系統(tǒng)。因此，會計能為哪些人提供哪些信息以及能夠滿足會計信息使用者的哪些需求，就是會計目標(biāo)。

1. 會計的目標(biāo)——為經(jīng)濟管理和決策提供有用信息

會計的目標(biāo)又稱為會計報表目標(biāo)，是人們通過會計工作所期望達(dá)到的目的和要求。就具體內(nèi)容而言，會計目標(biāo)是對會計本身所提供的經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式以及質(zhì)量方面的要求。為會計報表使用者進行經(jīng)濟決策提供有用信息就是會計目標(biāo)。這可以從以下兩個方面來說明：

（1）會計在萌芽時期就孕育了提供信息的使命

我國史料中有關(guān)結(jié)繩記事、簡單刻記和古印度中農(nóng)業(yè)記賬員的記載，毫無疑問是最原始、最簡單的計量和記錄行為，這些行為尚不能稱之為會計，但這些簡單的計量和記錄行為為生產(chǎn)和經(jīng)濟活動提供了信息，同時也為會計的產(chǎn)生提供了基礎(chǔ)，它與社會生產(chǎn)的發(fā)展密切相關(guān)。當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品之后，產(chǎn)品交換和私有制度相繼出現(xiàn)，促成了計量和記錄行為成為必要。這種必要性表現(xiàn)在三個方面：首先，交換經(jīng)歷了由物物交換到以貨幣為媒介的交換，計量和記錄行為成為必然；其次，適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展，管理行為伴隨而來，而管理必須依賴一定的資料和信息，它促進了計量和記錄行為的發(fā)展；再次，交換和管理的結(jié)果是講求效益，即以盡可能少的勞動耗費和物質(zhì)耗費獲得更多的成果，這就是效益意識。這種效益意識是推進計量和記錄行為更加必要的一個重要原因。以上三個方面說明，對經(jīng)濟活動的計量和記錄，是生產(chǎn)發(fā)展的客觀要求，是經(jīng)濟活動日益頻繁所推動的必然結(jié)果。它使會計在萌芽時期——簡單的計量和記錄行為時期——就已經(jīng)孕育了提供信息的使命。

（2）會計目標(biāo)隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，并在變化中得到了發(fā)展

上述會計萌芽時期的計量和記錄行為，實質(zhì)上是為社會生產(chǎn)活動提供所必需的信息，而那時的信息使用者就是生產(chǎn)者本人。當(dāng)生產(chǎn)的社會化程度日益提高，社會生產(chǎn)力迅猛發(fā)展后，會計環(huán)境就發(fā)生了巨大變化。19世紀(jì)中葉出現(xiàn)有限責(zé)任公司后，企業(yè)的所有者開始從日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中分離出來，這就要求企業(yè)管理當(dāng)局向所有者提供經(jīng)管責(zé)任的定期報告，這種環(huán)境變化對會計產(chǎn)生了重大影響，即會計不僅要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息，而且要給企業(yè)外部的所有者提供信息。20世紀(jì)30年代，會計準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生，會計目標(biāo)又是制定會計準(zhǔn)則的主要依據(jù)之一，從而大大擴展了會計目標(biāo)的作用范圍。隨著社會環(huán)境的變化和計算技術(shù)的發(fā)展，會計目標(biāo)還會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求而發(fā)生變化和發(fā)展。

綜上所述可以看出，把會計目標(biāo)定位于為經(jīng)濟管理和決策提供有用信息，是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求所決定的，而不是人的主觀臆造；會計目標(biāo)受經(jīng)濟環(huán)境制約、隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，并在變化中得到發(fā)展。但迄今為止，會計目標(biāo)是為經(jīng)濟決策提供信息的主要來源沒有變化。

會計的目標(biāo)除上述為經(jīng)濟決策提供有用信息之外，在國內(nèi)外的理論研究和會計實務(wù)中，還有兩種觀點：一種觀點稱為“決策有用觀”，即把會計目標(biāo)定位于為決策提供有用的信息。例如，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1978年11月發(fā)布的《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中講道：編制財務(wù)報告本身不是目的，而是為了便于提供做出企業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息。另一種觀點認(rèn)為“受托責(zé)任觀”，即把會計目標(biāo)定位于為受托責(zé)任的履行情況提供信息。比如，1997年修訂的《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》認(rèn)為：財務(wù)報表不僅應(yīng)為廣大使用者的經(jīng)濟決策提供信息，同時還必須反映企業(yè)管理部門對受托資源保管工作的結(jié)果。從本質(zhì)上看，決策有用觀并不排斥受托責(zé)任觀，而是將受托責(zé)任置于決策有用這個財務(wù)報告的范圍之內(nèi)。

我國財政部2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》兼顧了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。

2. 現(xiàn)階段我國會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是建立健全會計理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。會計的職能、任務(wù)以及內(nèi)容、方法、程序等都要服從于會計的目標(biāo)。只有明確了會計目標(biāo)，才能針對會計對象采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc程序，使會計充分地發(fā)揮其作用。

現(xiàn)階段我國企業(yè)會計目標(biāo)一般包括以下幾個方面：

（1）向投資者（包括國家、個人、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織）提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會計信息，表明代理責(zé)任的履行情況。幫助投資人分析和掌握其資本保值增值情況，企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、投資回報、市場占有率、企業(yè)競爭實力以及發(fā)展遠(yuǎn)景，以便做出正確的投資決策；同時正確評價代理人——經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)對代理人的監(jiān)督檢查。

（2）向銀行和其他債權(quán)人提供企業(yè)是否有足夠的支付能力，以保證能夠按期、足額地償還債務(wù)本息等財務(wù)信息，以便債權(quán)人做出合理的信貸決策。

（3）向政府及其有關(guān)部門提供有關(guān)的會計信息，以便稅務(wù)部門依據(jù)稅法規(guī)定收繳稅款，及時足額地組織國家財政收入；財政部門根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)會計信息，可以檢查企業(yè)對財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況是否存在違法亂紀(jì)行為；金融部門加強對金融和資本等各類市場的監(jiān)管；政府有關(guān)部門有效組織和調(diào)整社會資源配置，做出合理的經(jīng)濟調(diào)控決策。

（4）向經(jīng)營者提供內(nèi)部管理所需的相關(guān)信息，以便經(jīng)營者預(yù)測未來的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并做出經(jīng)營決策和管理決策，進行籌資、生產(chǎn)經(jīng)營控制、投資等經(jīng)營管理決策，加強對日常經(jīng)營活動的管理和控制，

（5）向社會公眾包括企業(yè)的雇員、客戶以及與本企業(yè)有關(guān)聯(lián)的其他企業(yè)等，提供經(jīng)營情況的信息，以便員工、客戶對企業(yè)實行監(jiān)督，保護其經(jīng)濟利益和合法權(quán)益。

二、會計的基本職能

會計的職能是會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。今天，人們一般認(rèn)為會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計的這兩項基本職能已寫入《中華人民共和國會計法》，對會計工作的開展具有重要的指導(dǎo)意義。

生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。例如，在生產(chǎn)力水平較低的時代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反映為主；而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達(dá)、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報告已不能滿足經(jīng)濟管理的需要，發(fā)揮會計的經(jīng)濟監(jiān)督作用便成為會計的一項重要功能。因此，我們可從如下兩方面對會計的基本職能展開分析。

（一）會計核算職能

會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也稱反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為有關(guān)各方提供會計信息。會計核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

確認(rèn)是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務(wù)報表的合計數(shù)中的會計程序。確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。

計量是確定會計確認(rèn)中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。計量分為初始計量和后續(xù)計量。

記錄是指對特定主體的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。

報告是指在確認(rèn)、計量和記錄的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務(wù)狀況），以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面報告。

會計核算要求做到真實、準(zhǔn)確、完整、及時和比較。

（1）真實。真實性是對會計信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。只有會計核算記錄的數(shù)字和情況是真實的，才能保證記賬、算賬、報告是真實的，會計資料才是有用的。真實是會計的生命。會計核算的過程應(yīng)當(dāng)如實再現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌。

（2）準(zhǔn)確。要求對會計事項的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計算是正確的。

（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計算和報告，不得有所遺漏。只有會計核算完整，才能為報表使用者提供全面、正確的資料，才能為決策者制定政策、計劃，做出正確的經(jīng)營決策，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營活動，提供有效的依據(jù)。

（4）及時。是要隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時得到會計處理和記錄、計算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時向有關(guān)對象報告。及時為單位領(lǐng)導(dǎo)提供會計信息，有利于領(lǐng)導(dǎo)在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時為企業(yè)各部門提供會計信息，有利于對生產(chǎn)過程的耗費進行控制，提高經(jīng)濟效益。

（5）比較。是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從多方面進行比較，做出恰當(dāng)?shù)墓烙嫼团袛啵龅酵度肷俣a(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會計核算的過程中，才能發(fā)揮會計的應(yīng)盡之責(zé)，會計之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習(xí)慣對一事項所說的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟、節(jié)約。可見，比較是會計核算的內(nèi)核屬性之一。

（二）實施會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟活動進行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

會計監(jiān)督職能要求會計人員在進行會計核算的同時，也要對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家有關(guān)方針政策，杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是指檢查各項財務(wù)收支是否符合特定主體的財務(wù)收支計劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴(yán)格把關(guān)。

充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，必須明確會計監(jiān)督中的幾個問題：

（1）會計監(jiān)督的目的。明確目的，監(jiān)督就有了方向。會計監(jiān)督的主要任務(wù)是對經(jīng)濟活動的合法性、合理性、有效性進行監(jiān)督，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。對違反國家財政制度和財務(wù)制度規(guī)定的收支不予辦理。維護國家財政、財務(wù)制度，保護國家公共財產(chǎn)。

（2）會計監(jiān)督的主體和客體。會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。會計監(jiān)督的對象（客體）是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動及其成果。凡是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動及其成果，都是會計監(jiān)督的對象。

（3）會計監(jiān)督的范圍。從廣義來說，會計監(jiān)督的范圍包括會計賬目失實、經(jīng)濟犯罪行為、違反財經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)營決策失誤四個方面。從目前我國會計機構(gòu)的職責(zé)來看，會計能直接監(jiān)督的范圍，實踐中只限于會計賬目失實和違反財經(jīng)紀(jì)律兩個方面。經(jīng)濟犯罪行為和經(jīng)營決策失誤問題，會計不能進行直接監(jiān)督，應(yīng)該協(xié)助有關(guān)部門做好調(diào)查研究，隨時提供情況，共同采取措施加以防范。

（4）會計監(jiān)督的依據(jù)。是判明經(jīng)濟活動合法性、合理性和有效性的標(biāo)準(zhǔn)。主要來自三個方面。①法律依據(jù)。包括國家規(guī)定的方針政策、法律法規(guī)和財政財務(wù)制度。②理論依據(jù)。主要指會計原理和處理會計事務(wù)的規(guī)范。③事實依據(jù)。指經(jīng)濟活動的真實情況。是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督要尊重事實，必須實事求是，查明事實真相；決不能主觀猜測。

（5）會計監(jiān)督的程序。根據(jù)不同情況進行不同處理。有的問題在監(jiān)督中要直接表明態(tài)度，哪些可以辦理，哪些不能辦理，不能辦理的會計事項，應(yīng)該說明情況，不予辦理。手續(xù)不全的要求補辦手續(xù)。有的問題，會計人員無權(quán)處理的，要向單位領(lǐng)導(dǎo)報告，責(zé)成有關(guān)單位查明原因，做出處理。還有一些問題，屬于違反國家財經(jīng)紀(jì)律，如果會計人員同單位領(lǐng)導(dǎo)人意見不一致，而單位領(lǐng)導(dǎo)人堅持要辦，可以照辦，但要向上級機關(guān)提出書面報告說明情況，請示處理。

（6）會計監(jiān)督的方式。會計監(jiān)督的方式，有事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督三種。①事前監(jiān)督是監(jiān)督財務(wù)計劃的編制是否符合黨和國家的方針政策，計劃指標(biāo)是否先進、合理、符合上級的要求，簽訂的經(jīng)濟合同有無違反國家規(guī)定的條款。通過事前監(jiān)督做到防微杜漸。②日常監(jiān)督是監(jiān)督財力收支是否符合制度規(guī)定，對不合法、不真實的原始憑證不予辦理。對弄虛作假、謊報情況的要追究責(zé)任，監(jiān)督財產(chǎn)物資是否同賬簿記錄相符，有無漏洞以及財務(wù)計劃執(zhí)行有無問題。通過日常監(jiān)督做到把住關(guān)口，防止錯弊。③事后監(jiān)督是對財務(wù)計劃的執(zhí)行情況加以檢查分析，提出改進意見，對違法行為進行揭露和斗爭。通過事后監(jiān)督，做到揚長避短、總結(jié)經(jīng)驗。

（7）會計監(jiān)督的方法。會計監(jiān)督的方法依據(jù)監(jiān)督的對象來決定。有三種，①制度監(jiān)督。建立內(nèi)部會計控制制度和稽核制度。內(nèi)部會計控制是指為了保護公共財產(chǎn)，提高經(jīng)營效率，確保會計核算的準(zhǔn)確性、可靠性和內(nèi)部會計工作的協(xié)調(diào)所采取的各種控制方法和程序。稽核制度是指所有會計業(yè)務(wù)，從填制憑證，登記賬簿到編制報表，都要有人稽核。稽核通常由處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)事人以外的會計人員擔(dān)任。②賬務(wù)監(jiān)督。包括憑證審核、賬簿審核和報表審核。憑證審核是會計監(jiān)督的主要方法：要審查原始憑證中反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合理、合法；要審查憑證的填制、手續(xù)是否完備、格式是否合乎要求。賬簿和報表審核可以采用逆查法：即從報表中分析指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題，找到線索，再追查到賬簿和憑證，把問題的真相搞清楚。也可以采用順查法：先檢查憑證和賬簿，再查報表，了解報表的編制有無根據(jù)，數(shù)字是否真實。③財物監(jiān)督。主要是審核平時財物的收發(fā)手續(xù)是否嚴(yán)格，有無漏洞，進行定期盤點，檢查賬實是否一致，如有可疑之處，也可進行臨時抽查。

會計核算和會計監(jiān)督這兩個會計的基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是全部會計工作的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，通過監(jiān)督進行核算，才能為會計信息的使用者提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，離開了監(jiān)督，核算就毫無意義。

會計的核算職能同監(jiān)督職能相比，雖然都是基本職能，但核算職能是最基本的，因為會計若不具備核算職能，不能提供會計信息，也就失去了會計的最基本特征。但是，就職能的重要性來講，監(jiān)督更為重要。這是因為，監(jiān)督是在核算基礎(chǔ)上的更高級的發(fā)展，人們通過監(jiān)督可以為經(jīng)濟活動達(dá)到預(yù)期目的提供保證。在經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜和生產(chǎn)經(jīng)營不斷擴大的條件下，會計監(jiān)督的重要性與日俱增，核算通過監(jiān)督才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但這并不是說，核算和監(jiān)督可以割裂開來。二者互相依存，互相滲透，密切結(jié)合。

除具有核算和監(jiān)督兩項基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、計劃組織以及績效評價等職能。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會經(jīng)濟關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展，會計的職能將隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展變化。