六、針對不同資源品種的稅收財政制度

1.礦業

礦業的財政制度分為以下四種。

（1）基于租金的稅收（rent-based taxes）。

●布朗稅（Brown tax）：根據項目年凈現金流的一定比例征收。項目凈現金流為負時，政府補貼現金。可行性較差。

●資源租金稅（resource rent tax）：負凈現金流可以抵扣未來利潤。利潤余額為正時開始征收。

●超額利潤稅（excess profits tax）：當投資回報率超過1時，政府按照項目凈現金流的一定比例征收。未考慮貨幣的時間價值和投資者的必要回報率。目前，沒有國家針對采礦業征收此稅。

（2）基于利潤的稅收和權利金（profit-based taxes and royalties）。

●企業所得稅（corporate income tax）。

●利潤提成（profit-based royalty）：政府獲得特定項目的一部分利潤。

（3）基于產出的稅收和權利金（output-based taxes and royalties）。

●從價權利金（ad valorem royalty）：政府獲得項目產值的一定比例。

●基于價格的累進暴利稅（graduated price-based windfall tax）：根據項目產值的一定比例征收。稅率浮動，商品價格越高，稅率越高

●從量權利金（specific royalty）：根據產出數量征收。

（4）國有權益（paid equity）。

●支付權益（pai quity）：政府成為項目合資人。類似布朗稅。

●附帶權益（carried interest）：政府無須向項目提供資金。類似資源租金稅。

小結：

礦產稅費制度安排因國家、國家內地區、礦產類型、項目類型而異。針對煤炭、金屬礦、寶石，主要采用基于產出的稅收和權利金。但是，一些發達國家（包括加拿大的大部分地區、澳大利亞的北領地、美國的內華達州）采用基于利潤的稅收和權利金（見表1—4）。一些發展中國家（如哈薩克斯坦、利比里亞）也正在逐漸采用基于租金或利潤的稅收（見表1—5）。

從量權利金主要適用于產量大、價值低的非金屬礦，尤其是建筑材料。

資料來源：Daniel P.,Keen M.,McPherson C. (Eds.) ,The Taxation of Petroleum and Minerals:Principles,Problems and Practice,Routledge Explorations in Environmental Economics，2010.

資料來源：Daniel P.,Keen M.,McPherson C. (Eds.),The Taxation of Petroleum and Minerals: Principles,Problems and Practice,Routledge Explorations in Environmental Economics，2010.

2.石油業

石油業的財政制度主要有特許制（Concessionary System）和合同制（Contractual Scheme）兩種授權制度。

（1）特許制。政府授予企業在特定時間范圍內自擔風險和開支進行勘探、開發、生產、運輸、銷售石油資源的專有權利。征稅手段主要有所得稅，特別石油稅和權利金。

●權利金（Royalty）：可以是從價稅或從量稅。稅率在5%~25%不等，大多集中在10%~15%。

權利金管理方便，可預測，在生產開始時就可以征收，但未考慮利潤因素，可能會扭曲企業投資決策。

在英國、挪威等高成本國家，權利金正在被逐漸取消。另一些國家則更多地使用權利金，例如美國將權利金稅率從12.5%提升到16.6%。還有一些國家引入基于產量或油價的浮動權利金，當產量或油價低時稅率低，反之亦然。這種浮動權利金在一定程度上考慮了利潤因素。

權利金通常允許抵扣所得稅、石油收入稅（PRT in UK）等。

●企業所得稅（corporate income tax）：大多數國家的稅率在25%~35%。

●特別石油稅（Special Petroleum Tax）：類似資源租金稅，目的在于獲取更多石油生產的經濟租金。和企業所得稅配合使用。區別在于，特別石油稅針對某個項目或領域，企業所得稅針對整個公司的收入。特別石油稅僅在現金流為正時征收。

●其他支付和手段（additional payments and measures）：紅利（bonus）、圍欄策略（ring-fence）。

（2）合同制。政府指定企業在某一地區承包經營，石油資源的所有權仍歸屬政府。如果企業獲得產出的一部分，這種合同稱為產出分享合同（production sharing contract）；如果企業因生產經營獲得一筆勞務費，這種合同稱為服務合同（service contract）

3.天然氣業

（1）上游與中游。針對上游生產的財政政策比較復雜，包括紅利、權利金、生產分享、暴利稅、企業所得稅。中游生產則被視為一般工業項目，只需繳納企業所得稅。

例如，在馬來西亞的液化天然氣項目（MLNG）中，政府獲得上游生產利潤的83%，獲得中游生產利潤的28%。

（2）綜合項目。

不區分上游、中游生產，針對整個項目統一計稅。如RasGas LNG（卡塔爾）、North West Shelf LNG（澳大利亞）。