五、礦產業(yè)的稅費以及適用的政府級別

Otto（2001）總結了礦產業(yè)的幾種主要稅費以及適用的政府級別，具體如下。

1.基于收入或利潤的稅收（Income or Profits based on Tax）

由于在確定應納稅所得額和準予抵扣費用方面的復雜性，這個稅種比較適合在國家層面執(zhí)行。有部分國家會基于一個統(tǒng)一的原則，在國家層面和省級層面對這個稅種進行分享（如中國、加拿大、美國）。

2.權利金（Royalties）

收取權利金主要是因為所有權。在大多數(shù)國家，自然資源屬于國家。公司開采國家的資源，國家就有權利要求企業(yè)補償其損失的資源。企業(yè)不一定總能產生應稅利潤，因此國家不一定總能從所得稅中獲得補償；而權利金是穩(wěn)定的，只要企業(yè)使用了國家的資源，無論盈利與否，都得繳納權利金。基于權利金的稅種適合在省級甚至是地方層面實施。

3.進出口關稅（Import and Export Duties）

進出口關稅曾在歷史上扮演過很重要的角色，但隨著國際競爭不斷加劇，進出口關稅作為財政工具的作用在日益弱化。大多數(shù)國家的礦業(yè)設備進口稅和礦產出口稅都已經取消或是稅率為零。進出口關稅適合在國家層面執(zhí)行。

4.印花稅（Application/Issuing/Registration Fees/Stamp Duties）

大多數(shù)政府會對經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件征收印花稅。對于資源行業(yè)，應稅憑證文件包括開采證、采礦租約等。一般而言，印花稅收入數(shù)額較小，直接作為管理機構的收入，由地方級政府執(zhí)行。

5.土地使用費（Surface Rentals/Land Use Fees）

大多數(shù)政府會對經濟活動中使用的土地收費，這些費用一般用經濟活動占用的土地面積乘以不同經濟活動類型所對應的費率計算而得。這種費用評估較為簡單，適合有土地使用記錄的任何級別的政府來收取。

6.代扣所得稅（Withholding Taxes）

大多數(shù)國家對外國服務所得、外方股利、外國銀行獲得的貸款利息收取代扣所得稅，有時稅率超過30%。代扣所得稅大多是在國家層面執(zhí)行的。

7.增值稅（Value Added Tax）

增值稅是針對購買商品和服務的企業(yè)或個人而征收的，目前在世界各國越來越普遍。在資源行業(yè)，對增值稅有一些特殊處理。由于出口的資源要和其他國家的同類產品相比拼，大多數(shù)資源出口國都取消了資源的出口增值稅。對于資本密集型的資源行業(yè)，如果進口設備或服務要繳納增值稅，將是一筆很大的負擔。因此，大多數(shù)國家對出口型資源企業(yè)進口設備或服務，通過免稅、減稅、退稅、信貸、遞延等方式減輕其增值稅負擔。大多數(shù)國家一般是在國家層面征收增值稅。

8.財產稅（Property Taxes）

對資源行業(yè)征收的最普遍的地方稅是財產稅，它以資源的賬面價值或評估價值為稅基。資源價值的評估依據(jù)往往是全國統(tǒng)一的，但具體評估由地方執(zhí)行。

9.附加稅（Surtaxes）

附加稅是按照更高級別政府所征收的正稅的一定比例計算，由較低級別政府征收。設置附加稅的國家不多，一般采用中央計劃經濟的國家會使用這種稅。附加稅的計算比較簡單，直接由地方政府收取，而且可以基于任何一種已經存在的正稅，因此有利于實現(xiàn)財政分權。

10.其他稅收（Miscellaneous User Fees）

資源行業(yè)或多或少都要使用資源地的基礎設施，如道路、港口、輸電線、水庫等。當?shù)卣鶗κ褂眠@些基礎設施的企業(yè)征稅收費，比如基礎設施建設稅、道路維護稅、鐵路稅、公路基金等。這些稅費一般由維護基礎設施的那級政府征收管理，用于維護基礎設施。這些稅費對補充維護資金很有效，但是如果沒有監(jiān)管，很容易被地方政府濫用。

Otto（2001）根據(jù)各個稅種的性質總結出了適合的政府等級（見表1—2）。表1—2中列出的是一般經驗，具體還要根據(jù)各國的情況有所變化。進一步，Otto（2001）對23個國家礦產行業(yè)的稅費狀況進行調查后發(fā)現(xiàn)：相比于發(fā)展中國家，發(fā)達國家（澳大利亞、加拿大、美國）更愿意將征稅權力下放；最常使用的稅費種類是財產稅和土地使用費，具體調查情況參見表1—3。

資料來源：James M.Otto,Fiscal Decentralization and Mining Taxation,the World Bank Group Mining Department，2001.

注：“√”表示對大部分項目該稅種存在；空白表示對大部分項目該稅種不存在。數(shù)字的含義請參考以下說明。

（1）玻利維亞：70%歸國家級政府，30%歸省級政府。

（2）印度尼西亞：根據(jù)第6版合同，后面的版本可能有些變化。

（3）印度尼西亞：根據(jù)已有數(shù)據(jù)來源，財產稅的狀況不是很透明。

（4）墨西哥：根據(jù)所有權，這些稅收可能歸屬國家級、省級或地方級政府。

（5）巴布亞新幾內亞：對于大型礦產，國家、省或者受影響的特定地區(qū)（集團）會與企業(yè)進行協(xié)商簽訂特殊的收入分享協(xié)議。

（6）菲律賓：如果礦產位于祖先的土地上，還需繳納一筆特殊權利金。

（7）波蘭：如果是基本礦產，有國家級政府征稅；如果是工業(yè)礦產，有地方政府征稅。

（8）南非：如果是聯(lián)邦土地上的礦產，權利金支付給國家級政府。大部分礦產是私人所有的。

（9）美國：對大部分礦產不征收權利金，除非是在特殊類型的土地上發(fā)現(xiàn)的。

資料來源：James M.Otto,Fiscal Decentralization and Mining Taxation,the World Bank Group Mining Department，2001.