第一節(jié) 國(guó)外稅務(wù)籌劃研究

一、國(guó)外現(xiàn)代稅務(wù)籌劃環(huán)境的若干標(biāo)志性事件

靜態(tài)的稅務(wù)籌劃對(duì)稅收法律環(huán)境的穩(wěn)定性有較高的要求。然而，世界各國(guó)的稅法在不斷地變化，稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須與其相適應(yīng)。多數(shù)國(guó)家的政府稅務(wù)部門(mén)，都提供稅務(wù)籌劃方面的指導(dǎo)服務(wù)。

(一)美國(guó)的若干涉稅法案

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，美國(guó)幾乎每年都進(jìn)行稅制方面的改革，但公認(rèn)較大的稅收法案是1913年的所得稅法案(確立所得稅的主體地位)、1939年的稅收法典(稅法集成)和1986年的稅制改革法案(減稅目標(biāo))。

1.1913年所得稅法案

美國(guó)1913年通過(guò)的憲法第16條修正案，個(gè)人所得稅得以確立，自此實(shí)行以現(xiàn)代所得稅為主的稅制，使直接稅成為聯(lián)邦政府的主要收入來(lái)源。法案規(guī)定，美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)個(gè)人的凈收入征收1％的所得稅，年收入超過(guò)50萬(wàn)美元的，最高稅率為6％；對(duì)所有美國(guó)人的所有來(lái)源的收入征收所得稅，不論其生活在哪里；在美國(guó)生活的外國(guó)僑民和非居民，只要在美國(guó)獲得收入，就要繳納所得稅。

法案還規(guī)定了一些減免事項(xiàng)：個(gè)人貸款抵押利息可以進(jìn)行稅前扣除；納稅人已繳納的所有的州和地方稅都可以獲得扣除；意外損失，如火災(zāi)、風(fēng)暴或海難及未被償還的保險(xiǎn)都可以扣除；聯(lián)邦政府的債券利息是免稅的；電話服務(wù)消費(fèi)稅可以扣除；資本利得和其他收入一樣納稅。

1913年的所得稅法只有短短的十四五頁(yè)。截止到90年后的2003年，各個(gè)年份通過(guò)的稅收法案，使所得稅的篇幅發(fā)展到5萬(wàn)頁(yè)，美國(guó)所得稅法達(dá)到空前煩瑣的程度。

2.1939年的稅收法典

1939年，美國(guó)把國(guó)會(huì)通過(guò)的各種法規(guī)中的稅收法規(guī)整理匯編成《1939年國(guó)內(nèi)歲入法典》(Internal Revenue Code，I.R.C.)，即《稅收法典》。1954年、1969年、1986年國(guó)會(huì)對(duì)該法典進(jìn)行了3次較大的修訂。

該法典的結(jié)構(gòu)為：分篇(subtitle)、章(chapter)、分章(subchapter)、部(part)、分部(subpart)、節(jié)(sector)，共3000余頁(yè)，900余節(jié)。整個(gè)法典共有9個(gè)分篇，包括聯(lián)邦所得稅，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅(雇傭稅)，雜項(xiàng)稅(主要為消費(fèi)稅)，煙、酒和特定消費(fèi)稅，稅收征管程序和管理，稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)，總統(tǒng)選舉籌資法，信托基金法等各項(xiàng)法律規(guī)定。分篇A“所得稅”的篇幅占整個(gè)法典內(nèi)容的2/3。

同時(shí)，為正確解釋和貫徹執(zhí)行《稅收法典》，國(guó)會(huì)授權(quán)財(cái)政部長(zhǎng)或作為財(cái)政部長(zhǎng)代表的國(guó)稅局長(zhǎng)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。包括：(1)立法性細(xì)則。即財(cái)政部長(zhǎng)、國(guó)稅局長(zhǎng)對(duì)《稅收法典》中某些條文的詳細(xì)解釋?zhuān)c法典具有同等的法律效力。(2)解釋性細(xì)則。即財(cái)政部長(zhǎng)、國(guó)稅局長(zhǎng)對(duì)所有稅法條文意義的解釋?zhuān)尚ЯΦ陀诹⒎ㄐ约?xì)則。(3)程序性細(xì)則。即國(guó)稅局關(guān)于征稅程序和納稅人納稅程序的細(xì)則，由國(guó)稅局制定，具有與立法性細(xì)則同等的法律效力。

3.1986年稅制改革法案

1986年10月22日，里根簽署發(fā)布了1986年稅制改革法案。該法案的制訂目標(biāo)是降低邊際稅率、減少稅級(jí)、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制，主要改革內(nèi)容包括：個(gè)人稅級(jí)數(shù)從14個(gè)減到2個(gè)；個(gè)人所得稅稅率從最高邊際稅率50%減到28%；企業(yè)所得稅從最高稅率46%減到34%，25%或15%，實(shí)現(xiàn)減少級(jí)數(shù)、降低稅率。同時(shí)，增加了一些稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化稅收征管力度；廢除了一系列的免稅規(guī)定，實(shí)現(xiàn)寬稅基，等等。

一般認(rèn)為，1986年稅制改革法案是美國(guó)最具根本性的稅制改革方案(從增稅轉(zhuǎn)向減稅)，美國(guó)隨后出現(xiàn)了在冷戰(zhàn)背景下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，固定資產(chǎn)投資保持穩(wěn)定并實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，銀行儲(chǔ)蓄率提高，失業(yè)率下降。1986年稅制改革法案呈現(xiàn)的“稅收扁平化”思想對(duì)世界各國(guó)的稅制改革產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

但是1986年稅制改革法案的某些條款在得到根本的執(zhí)行之前，就被后續(xù)的稅制改革法案所取代了。它也帶來(lái)了企業(yè)成本的上升(個(gè)人稅負(fù)向企業(yè)轉(zhuǎn)移)、政府赤字的增加(減稅與擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資)，簡(jiǎn)化稅制目標(biāo)也沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)(后續(xù)的改革越改越煩瑣)。

圍繞1986年稅制改革法案研究的文獻(xiàn)成果較多，其中不乏關(guān)于稅務(wù)籌劃的研究，例如：Year-end tax planning under Tax Reform Act of 1986，International tax planning after the Tax Reform Act of 1986，F(xiàn)inancial planning after the Tax Reform Act of 1986，等等。

1986年及以后，美國(guó)進(jìn)行了多次重要的稅制改革，限于篇幅不再闡述。1986年以后的稅制改革，可參閱駱祖春《美國(guó)稅制改革歷程、動(dòng)因及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)》一文。

美國(guó)政府2012年2月底宣布，將推動(dòng)企業(yè)所得稅改革，主要包括簡(jiǎn)化稅制、降低企業(yè)所得稅率、減少稅收漏洞等內(nèi)容。

(二)其他國(guó)家的稅制環(huán)境變化

1.英國(guó)

英國(guó)的稅制是以所得稅為主體的復(fù)稅制。英國(guó)的稅制改革主要圍繞所得稅、法人稅和增值稅三個(gè)稅種展開(kāi)，對(duì)第二次世界大戰(zhàn)后的稅制格局進(jìn)行根本性變革，中心目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

1973年的稅制改革，是英國(guó)的一次重大稅改。其中一個(gè)重要的特征，是稅收制度設(shè)計(jì)受到歐洲經(jīng)濟(jì)共同體(后來(lái)是歐盟)的約束。1973年及以后的歷次稅改主要內(nèi)容包括：(1)所得稅。完善所得稅制，將兩種獨(dú)立的所得稅(基本所得稅和附加所得稅)合并，實(shí)行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進(jìn)稅率。20世紀(jì)80年代以來(lái)，撒切爾夫人采用貨幣學(xué)派理論刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)也進(jìn)行了稅制改革。主要措施是降低所得稅稅率，同時(shí)提高起征點(diǎn)。1977—1978年度的10檔稅率減少為1980—1985年度的6檔，最高稅率也相應(yīng)地從83%降為60%，起征點(diǎn)則由1978年的6000英鎊提高到1985年的15400英鎊。1983—1987年，稅制改革的主要內(nèi)容是降低法人稅稅率，同時(shí)擴(kuò)大稅基。1988年后，稅制改革進(jìn)入了新的階段。其主要內(nèi)容是規(guī)范所得稅稅率；改變所得稅中的扣除方法；合并資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅級(jí)次，擴(kuò)大免征額。(2)流轉(zhuǎn)稅。引進(jìn)增值稅，取代購(gòu)買(mǎi)稅，改革流轉(zhuǎn)稅制度。1973年英國(guó)引進(jìn)增值稅，完善了英國(guó)稅制，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。后來(lái)，英國(guó)擴(kuò)大了增值稅范圍，大幅度調(diào)整了增值稅稅率，增值稅在稅收總額中的比重也逐年上升。(3)降低關(guān)稅稅率。在歐共體國(guó)家的貿(mào)易中，關(guān)稅稅率降低20%，對(duì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。

1990年稅制改革的主要內(nèi)容是降低所得稅，提高消費(fèi)稅。1991年公司稅稅率從35%降到34%，1992年再降到33%。為彌補(bǔ)公司稅減少帶來(lái)的財(cái)政收入縮減，增值稅稅率提高2.5%，還提高了煙、酒、飲料及燃料等消費(fèi)稅稅率。

2005年稅制改革包括多項(xiàng)內(nèi)容。公司稅部分，對(duì)小公司實(shí)行19%的單一稅率；小企業(yè)第一年享受的工廠和機(jī)器設(shè)備資本性補(bǔ)貼從40%提高到50%；出租工廠和機(jī)器設(shè)備的新的稅收制度生效；改革電影稅收優(yōu)惠政策；生物燃料工廠的資本補(bǔ)貼(按照歐盟的國(guó)家補(bǔ)貼法)；研究和開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠措施(按照歐盟的國(guó)家補(bǔ)貼法)。石油稅部分，補(bǔ)充收費(fèi)率從10%提高到20%；資本支出減免延遲執(zhí)行；按非公平交易原則評(píng)估石油銷(xiāo)售的參考價(jià)格。間接稅部分，在家庭或某些居住用和慈善用建筑中安裝以木材、稻草或類(lèi)似植物為唯一燃料的鍋爐，安裝業(yè)務(wù)按5%的低增值稅稅率征收；修改游戲機(jī)的定義，以保證這類(lèi)機(jī)器的凈收入繳納增值稅；擴(kuò)大符合氣候變化協(xié)議的能源密集型企業(yè)的類(lèi)型，以便享受氣候變化稅稅率80%的優(yōu)惠稅率；提高燃油和折扣柴油的消費(fèi)稅征收定額。個(gè)人稅部分，提高個(gè)人補(bǔ)貼和減免額；提高享受與年齡有關(guān)的補(bǔ)貼和抵免的個(gè)人收入最高限額；不再允許養(yǎng)老金相關(guān)資產(chǎn)的投資稅收優(yōu)惠；將符合條件的個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)的投資項(xiàng)目擴(kuò)展到包括某些選擇性的金融安排和允許信用合作社提供個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)。反避稅部分，擴(kuò)展避稅計(jì)劃揭露法的適用范圍；租賃公司稅收優(yōu)惠政策變更；禁止在真實(shí)商業(yè)交易中制造和使用公司資本虧損；禁止在避稅計(jì)劃中使用公司無(wú)形資產(chǎn)、股份租賃安排、保險(xiǎn)單處置的資本虧損、居民個(gè)人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，以及不真實(shí)的信用安排等。

2.加拿大

加拿大的稅制結(jié)構(gòu)基本形成于1917—1939年，有公司所得稅、個(gè)人所得稅和銷(xiāo)售稅三個(gè)最主要的稅種。

1969年提出稅改方案，該方案于1971年通過(guò)，次年生效。新稅法規(guī)定對(duì)資本利得的一半征稅；修改和擴(kuò)大了公司所得稅對(duì)個(gè)人所得稅的抵免；降低了個(gè)人所得稅的最高稅率；限制了公司所得稅中若干爭(zhēng)議性規(guī)定。新稅法從1972年起取消聯(lián)邦贈(zèng)予稅和遺產(chǎn)稅。

加拿大目前的稅制結(jié)構(gòu)中的主要稅種包括：公司所得稅及附加稅、個(gè)人所得稅及附加稅、商品勞務(wù)稅(增值稅)、社會(huì)保障稅、資本稅、銷(xiāo)售稅、關(guān)稅、特別傾銷(xiāo)稅、礦產(chǎn)稅、土地和財(cái)產(chǎn)稅等。聯(lián)邦政府稅種以個(gè)人所得稅為主，還有社會(huì)保障稅和商品勞務(wù)稅；省級(jí)稅種以個(gè)人所得稅和商品勞務(wù)稅為主，還有社會(huì)保障稅；地方稅以財(cái)產(chǎn)稅為主。稅收優(yōu)惠的主要形式是抵免、免除和退稅。

3.澳大利亞

澳大利亞政府從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，對(duì)其稅收制度進(jìn)行改革。1985—1996年，工黨政府對(duì)稅收政策進(jìn)行了局部調(diào)整；1996年后，進(jìn)入全面稅制改革階段。為了提高政府收入水平，緩解所得稅稅負(fù)過(guò)重給納稅人造成的壓力，協(xié)調(diào)直接稅與間接稅之間的比例關(guān)系，同時(shí)抵消地下經(jīng)濟(jì)和灰色收入造成的負(fù)面影響，澳大利亞于2000年7月對(duì)原有稅制進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性改革。改革后，主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、商品與勞務(wù)稅、退休金稅、國(guó)民保健稅、福利稅、資源稅、關(guān)稅、土地稅、印花稅、消費(fèi)稅、工薪稅、機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅、資源特許權(quán)使用稅、銀行賬戶(hù)稅等。

具體情況，可參閱Adams的專(zhuān)著“Australian tax planning with precedents”(Butterworths，1967)和Pagone的專(zhuān)著“Tax avoidance in Australia”(Federation Press，2010)。

二、國(guó)外研究文獻(xiàn)成果綜述

如果以包含稅務(wù)籌劃在內(nèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為研究視角，以《會(huì)計(jì)評(píng)論》(1926—2009)和《歐洲會(huì)計(jì)評(píng)論》(1992—2009)為例，可以找到相關(guān)的學(xué)術(shù)論文、學(xué)術(shù)報(bào)告文獻(xiàn)至少337篇(見(jiàn)表2—1)。

(一)主流文獻(xiàn)成果

1.期刊文獻(xiàn)

稅務(wù)籌劃是西方稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)之一。Galitzer Philip(1944)和Blough Roy(1945)是較早的研究稅務(wù)籌劃的文獻(xiàn)，分別討論家庭節(jié)稅和稅收目的的收入平均化行為。

表2—1稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)類(lèi)文獻(xiàn)的議題分布情況表

早期的稅務(wù)籌劃研究，把著眼點(diǎn)放在考察與稅務(wù)相關(guān)的管理行為上，如Johnson Glenn L.& Newton Sherwood W.(1967)，Morrison Thomas A.& Buzby Stephen L.(1968)，Bierman Jr.Harold(1970)，Clarke Robert W.(1973)，Chisholm Sam W.(1975)等研究的是稅收如何影響特定的管理決策；Khemakhem Abdellatif(1968)，Crumbley D.Larry(1973)，Ashton Robert H.(1974)，Crumbley D.Larry(1974)從行為學(xué)角度研究稅收問(wèn)題。而Hoffman Jr.，William H.(1961)系統(tǒng)論述了稅務(wù)籌劃理論，作者從大量的涉稅管理的細(xì)節(jié)和技術(shù)問(wèn)題中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃(tax planning)個(gè)案之間存在若干共性的概念，從而能夠形成一個(gè)理論體系：稅務(wù)籌劃的概念^注94；稅務(wù)籌劃應(yīng)與節(jié)稅相區(qū)分；逃稅與避稅也應(yīng)做出區(qū)分；因國(guó)內(nèi)收入法漏洞的存在，稅務(wù)籌劃是有效的；在納稅人的未來(lái)規(guī)劃中，稅務(wù)籌劃并非其主要目標(biāo)；稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循一定的原則體系(權(quán)變性或靈活性、個(gè)案籌劃或難以復(fù)制性、專(zhuān)業(yè)性、注意稅種之間和聯(lián)邦稅與地方稅之間的關(guān)系或協(xié)調(diào)性、稅收利益沖突或可轉(zhuǎn)嫁性、現(xiàn)在的與未來(lái)的稅收利益或時(shí)間性、誠(chéng)實(shí)性或合法性)，并認(rèn)為合法性是最重要的原則。

近期的稅務(wù)籌劃研究有79篇文獻(xiàn)，議題不論從理論上還是方法或數(shù)據(jù)支持上，均具有一定的深度。這些文獻(xiàn)涵蓋了以下內(nèi)容：

(1)企業(yè)組織形式選擇。包括組織形式選擇的稅收動(dòng)機(jī)(Hicks Sam A.，1978)、有限合伙的稅收與表外融資問(wèn)題、分權(quán)制形式與所得稅籌劃、公司規(guī)模與有效稅率的關(guān)系、公司制與有限合伙制的稅收影響、組織形式選擇的稅與非稅因素(Hodder Leslie et al.，2003)等。

(2)稅收遵從及其成本(含申報(bào)成本)。包括稅收遵從判斷的模型(Madeo,Silvia A.et al.，1987)、納稅人申報(bào)的決策、職業(yè)報(bào)稅人的利益與規(guī)制、不確定性下的納稅人申報(bào)、報(bào)稅成本與申報(bào)決定、對(duì)納稅人申報(bào)的實(shí)驗(yàn)分析、稅收遵從中的信息獲取、稅收最小化與財(cái)務(wù)報(bào)告、稅收遵從的或有費(fèi)用、稅收遵從與審計(jì)策略的多元報(bào)告的影響、稅收遵從與不遵從、關(guān)于有條件或無(wú)條件謹(jǐn)慎性的契約、訴訟、規(guī)制與稅收成本的影響(Xinrong Qiang，2007)等。

(3)稅收利益。包括成本分配的稅收利益、最佳折舊問(wèn)題(Stickney Clyde P.，1985；Jackson Scott B.，2008)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)的稅收利益、非營(yíng)利組織稅收動(dòng)機(jī)的費(fèi)用分配、合并中的稅收利益等。

(4)具體籌劃的其他問(wèn)題。包括資本轉(zhuǎn)移籌劃、投資抵免與資產(chǎn)的最佳稅務(wù)壽命的確定、外商投資的州所得稅率影響、稅收動(dòng)機(jī)下的資本投資、稅收目的的轉(zhuǎn)移價(jià)格管理。

(5)利用稅收進(jìn)行的收入平滑、盈余管理。包括利用會(huì)計(jì)變化的收入平滑動(dòng)機(jī)、與稅務(wù)籌劃及盈余管理有關(guān)的銀行盈余信息含量的差異、利用稅率變化的盈余管理、稅收與財(cái)務(wù)報(bào)告以及規(guī)則目的的集團(tuán)內(nèi)部和州內(nèi)部的盈余管理策略、盈余中的稅收變化因素、證券分析與股票市場(chǎng)在預(yù)測(cè)稅收動(dòng)機(jī)的收入轉(zhuǎn)移中的效率、在稅收利益與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間權(quán)衡的盈余管理策略、考慮資本成本與稅收成本的盈余操縱(Eilifsen Aasmund et al.,1999)、稅收動(dòng)機(jī)下的盈余等。

(6)報(bào)酬籌劃。包括考慮稅收因素的私人控制保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)理人員報(bào)酬決定、聯(lián)邦稅義務(wù)對(duì)過(guò)度報(bào)酬的限制、報(bào)酬動(dòng)機(jī)的籌劃效率、經(jīng)理人期權(quán)問(wèn)題、IAS19的比較(雇員福利計(jì)劃)、短期會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的獎(jiǎng)金計(jì)劃的選擇、自行分配獎(jiǎng)金計(jì)劃的信息優(yōu)勢(shì)、股票期權(quán)與R&D以及R&D稅收減免等。

(7)其他籌劃理論問(wèn)題研究。例如，稅收與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、稅收理性問(wèn)題、所得稅與消費(fèi)稅制以及未來(lái)稅率不確定性對(duì)儲(chǔ)蓄比率和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響、州商業(yè)稅問(wèn)題、隱性稅收問(wèn)題、公司長(zhǎng)期避稅問(wèn)題、稅盾問(wèn)題等。

2.著作文獻(xiàn)

在谷歌圖書(shū)中搜索“tax planning”，結(jié)果有300多萬(wàn)條，剔除掉重復(fù)或版本不同的圖書(shū)，再進(jìn)一步剔除掉實(shí)務(wù)類(lèi)、教材類(lèi)的稅務(wù)籌劃圖書(shū)，數(shù)量依然非常驚人。但比照哈佛大學(xué)圖書(shū)館的2827條檢索結(jié)果(限英文圖書(shū))深入考察后發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的學(xué)術(shù)性著作要么是從個(gè)人、家庭、婚姻等角度，或者各類(lèi)財(cái)產(chǎn)與相關(guān)行為、各類(lèi)組織、國(guó)別或地區(qū)、聯(lián)邦或地方、各個(gè)行業(yè)等角度來(lái)看稅務(wù)籌劃，要么就是從財(cái)務(wù)學(xué)角度或戰(zhàn)略管理角度來(lái)研究稅務(wù)籌劃(事實(shí)上也無(wú)法把兩者截然分開(kāi))，多與稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)緊密聯(lián)系在一起。可見(jiàn)，實(shí)務(wù)界總是永遠(yuǎn)比理論界更重視稅務(wù)籌劃。這里僅選取下列三個(gè)角度加以總結(jié)。

(1)稅務(wù)籌劃理論研究。稅務(wù)籌劃理論的范圍是一個(gè)相對(duì)模糊的區(qū)間，研究?jī)?nèi)容并不是固定不變的。經(jīng)過(guò)大體上的梳理，如下的研究均屬于稅務(wù)籌劃理論。

第一，基本理論。例如，William & Greene(1936)立足稅務(wù)經(jīng)濟(jì)，從稅務(wù)籌劃的概念辨析開(kāi)始，如避稅(tax avoidance)和逃稅(tax evasion)的區(qū)別，對(duì)稅務(wù)籌劃的基本理論進(jìn)行了總結(jié)和闡述；亞太稅務(wù)與投資研究中心(Asian-Pacific Tax and Investment Research Centre)在1984年對(duì)稅務(wù)籌劃、避稅或節(jié)稅、逃稅做了全面的研究；Stanley Carmichael(1969)對(duì)稅務(wù)籌劃的性質(zhì)(服務(wù)或犯罪)進(jìn)行了辨析；Saunders(1978)系統(tǒng)闡述了稅務(wù)籌劃的原則；Sally & Shelly(2008)既總結(jié)了稅收籌劃的基本理論，也闡述了籌劃實(shí)務(wù)，他們不僅在中國(guó)發(fā)行了英文版著作，還由梁云鳳翻譯成中文出版；Michael & David(2010)的小冊(cè)子建立在Michael(2003)厚達(dá)911頁(yè)的同名著作基礎(chǔ)上，運(yùn)用經(jīng)典理論分析了稅務(wù)籌劃所依賴(lài)的法律和政策環(huán)境，對(duì)稅務(wù)籌劃的基本理論進(jìn)行了系統(tǒng)而簡(jiǎn)明的闡述。

第二，國(guó)際籌劃。例如，Anthony(1994)以離岸金融中心和歐共體為基本環(huán)境闡述了國(guó)際稅務(wù)籌劃問(wèn)題；Rolf(2008)對(duì)從歐洲往美國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的控股公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了研究；Clarke(2010)闡述了離岸稅務(wù)籌劃的理論與方法；Ceteris(2011)則基于法律環(huán)境、稅務(wù)籌劃和稅收遵從戰(zhàn)略闡述了國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)。

第三，收入稅、直接稅與稅負(fù)水平籌劃。收入稅籌劃相關(guān)的著作非常多，其中Income Tax Planning Summary Review 2005作為職業(yè)考試用書(shū)，系統(tǒng)闡述了收入稅籌劃的原理和概念；Acharya & Gurha(2005)結(jié)合2005年財(cái)務(wù)法案修訂闡述直接稅的籌劃；Lars-Erik Wenehed(1995)探究了高稅負(fù)國(guó)家的有效稅務(wù)籌劃問(wèn)題。

第四，稅盾與稅收套利。可參見(jiàn)Alan(《稅盾：高級(jí)籌劃技術(shù)》，1985)、Nigel(《稅收套利：國(guó)際稅制的“拖網(wǎng)”》，2011)。

第五，個(gè)人相關(guān)的籌劃理論。可參見(jiàn)Barry(《雇員福利計(jì)劃》，2010)和John(《養(yǎng)老金政策：尋找更好的解決方案》，1949)。

第六，納稅服務(wù)與中介。參見(jiàn)Lawrence(《綜合納稅下的稅務(wù)籌劃與遵從》，2008)，OECD2008年編寫(xiě)的《稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用學(xué)習(xí)手冊(cè)》，Erzo(《稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的納稅時(shí)間選擇：從價(jià)格籌劃到表單籌劃》，2008)。

(2)公司財(cái)務(wù)視角的研究。與公司財(cái)務(wù)視角相關(guān)的研究大致包括以下幾類(lèi)：

第一，財(cái)務(wù)管理籌劃的基本理論。Morris & Associates(1989)對(duì)稅務(wù)籌劃的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，立足財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。Titman(2011)的財(cái)務(wù)管理著作，不僅注重財(cái)務(wù)管理原理，更注重實(shí)際運(yùn)用。在闡述財(cái)務(wù)管理的實(shí)際運(yùn)用時(shí)，設(shè)置了稅務(wù)籌劃的情境，剖析了相關(guān)的決策原理。其他的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)題研究有：稅務(wù)籌劃創(chuàng)新(William Bischoff，2005)；利用稅務(wù)豁免進(jìn)行融資(Henry,1982)；資本轉(zhuǎn)移籌劃(Kenneth et al.，1983)；不動(dòng)產(chǎn)籌劃(Louis，1979)；債券融資籌劃(Ram，1981)；企業(yè)稅務(wù)管理的整合(World Bank，2010)；基于財(cái)務(wù)安全考慮的稅務(wù)籌劃(William Bischoff，2003)；衍生工具籌劃(Frank,1998)，等等。

第二，收入管理。站在財(cái)務(wù)計(jì)劃的角度闡述企業(yè)收入管理的著作非常多，主要的內(nèi)容是相關(guān)決策如何做出，主要的方法或技巧是收入實(shí)現(xiàn)的提前或延遲。主要論述視角有：收入遞延(Arthur，1976)；財(cái)務(wù)規(guī)劃(Thomas et al.，2009)；工具與技巧(Stephan et al.，2006)；相關(guān)決策(Buckwold & Kitunen，2006)；利潤(rùn)管理(JA，1953)；損失管理(OECD,2011)，等等。

第三，投資管理。投資活動(dòng)的籌劃通常涉及企業(yè)組織形式的長(zhǎng)期安排，對(duì)今后的具體籌劃操作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。可見(jiàn)，投資籌劃或企業(yè)的籌資籌劃有其自身的規(guī)律，可參見(jiàn)Rajat Mohan(2010)，Roy Greenfield(2001)。其他的論述內(nèi)容有：證券與商品籌劃(Schneider,1993)；折舊籌劃(Ram,1987)；不動(dòng)產(chǎn)籌劃(James & Sirmans，1985)等。

第四，合作與重組管理。主要著作如：產(chǎn)業(yè)合作(Iyer，1988)；企業(yè)合作(Santhanam，1984)；重組(Daniel，1990)；并購(gòu)(George Brode，1997)等。

(3)公司戰(zhàn)略視角的研究。除斯科爾斯的名著外，其他關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略或策略的專(zhuān)著，也較為系統(tǒng)地考慮了稅務(wù)籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合問(wèn)題。立足戰(zhàn)略層面的研究如：John & Charles(2006)立足企業(yè)戰(zhàn)略，亞洲及太平洋經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)(ESCAP，1983)立足地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略，Mark McLaughlin(2011)則重新審視了企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略問(wèn)題，提出了更為系統(tǒng)的論述。立足企業(yè)策略層面的研究更多，如Lewis et al.(2001)；Sandy Cardy(1999)；Richard(1979)；John et al.(2008)。基于企業(yè)組織戰(zhàn)略的研究如：Dale(1993)；Pravinchandra(1986)。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA，1987)從稅制變遷的角度為教育和研究者闡述了企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與路徑。

(二)方法論視角的總結(jié)

早期包含稅務(wù)籌劃在內(nèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究，以理論分析和實(shí)地調(diào)查為主，不具有多樣性和比較意義。表2—2對(duì)近期學(xué)術(shù)文獻(xiàn)(論文)的研究方法進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)基于數(shù)據(jù)的實(shí)證研究方法占半數(shù)(49.438%)。

表2—2 稅務(wù)會(huì)計(jì)(含稅務(wù)籌劃)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)研究方法的分布(1976—2009年)

1.基于數(shù)據(jù)的實(shí)證研究

從稅法的思想與設(shè)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，稅負(fù)應(yīng)該既明確又透明。然而，經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對(duì)稱(chēng)理論、代理理論等都說(shuō)明這兩點(diǎn)不易實(shí)現(xiàn)。考察因此而產(chǎn)生的若干模糊地帶，理論分析往往不如實(shí)證研究精確。例如，隱性稅收是由于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的稅前投資收益低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的收益率而產(chǎn)生的；斯科爾斯雖然成功地解釋了這一重要的稅務(wù)籌劃概念，但卻無(wú)法準(zhǔn)確地從數(shù)量上捕捉它。由于隱性稅收的影響難以從風(fēng)險(xiǎn)的橫截面差異中分離出來(lái)，所以不易獨(dú)立觀察。但Ericksen Merle M.& Maydew Edward L.(1998)通過(guò)分別考察優(yōu)先股和普通股，發(fā)現(xiàn)優(yōu)先股中存在隱性稅收的強(qiáng)烈證據(jù)，而普通股中卻不存在隱性稅收，是實(shí)證研究幫助研究者實(shí)現(xiàn)了這一突破。Hodder Leslie et al.(2003)則在非稅成本問(wèn)題(稅與非稅因素)上取得了類(lèi)似的進(jìn)展。

2.理論分析與概念研究

在長(zhǎng)期的理論分析與概念研究中，稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離，形成了自身的理論、方法與程序體系。這類(lèi)研究的依據(jù)，往往是作者的觀察、體會(huì)、經(jīng)驗(yàn)等感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)的過(guò)程。西方稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與概念研究的一個(gè)重要特點(diǎn)，就是新的理論往往建立在已有的理論基礎(chǔ)之上，傳承發(fā)展，而不是過(guò)分強(qiáng)調(diào)作者的獨(dú)立研究。例如Phillips John & Sansing Richard C.(1998)在研究稅收遵從中的或有費(fèi)用時(shí)，不僅回顧了AICPA 1978，F(xiàn)TC 1989，F(xiàn)TC 1990，Department of the Treasury 1994等行業(yè)規(guī)定，還對(duì)Demski & Sappington (1987)，Lambert(1986)等經(jīng)典理論，以及Allingham & Sandmo(1972)等18篇前期相關(guān)研究文獻(xiàn)作了總結(jié)，在此基礎(chǔ)上通過(guò)建立理論模型，發(fā)展出自己的基于稅收遵從的最佳或有費(fèi)用契約理論。

3.分析性模型研究

通過(guò)理論分析建立模型，結(jié)合具體問(wèn)題對(duì)模型進(jìn)行研究或者利用實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)模型進(jìn)行驗(yàn)證，是研究稅務(wù)籌劃的一種有效方法，尤其是缺乏連續(xù)或截面數(shù)據(jù)時(shí)。最近的一個(gè)研究是M.Amen(2007)在IAS19的規(guī)范基礎(chǔ)上，建立“走廊法”和“權(quán)益法”(corridor and the equity approaches)兩種模型，運(yùn)用模擬的方法，分別考察可再生勞動(dòng)力和不可再生勞動(dòng)力(regenerating and degenerating workforce)的確定給付福利計(jì)劃的退休金成本，從而相應(yīng)地選擇會(huì)計(jì)政策(accounting option)。

4.調(diào)查與實(shí)驗(yàn)研究

調(diào)查對(duì)了解會(huì)計(jì)主體在特定稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題上的現(xiàn)狀很有用，而實(shí)驗(yàn)則是考察新的稅務(wù)會(huì)計(jì)政策效用的較佳研究方法。關(guān)于歐洲及歐洲13國(guó)稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系研究，就是通過(guò)調(diào)查得到的；M.Amen(2007)建立的分析性模型的檢驗(yàn)，是在模擬實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

5.不涉及復(fù)雜模型的簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)分析研究

這種方法是數(shù)據(jù)充分性與模型表達(dá)兩方面均欠缺的情況下，對(duì)實(shí)證研究方法的彌補(bǔ)，是早期稅務(wù)籌劃研究的常用方法。

6.案例研究

稅務(wù)籌劃的案例研究，適用于解釋特定的研究議題。近期西方稅務(wù)籌劃在文獻(xiàn)研究中對(duì)這種方法運(yùn)用得較少，而稅務(wù)籌劃教材等非連續(xù)出版物中則常常使用案例研究方法。