1.2　稅法概述

1.2.1　稅法的概念、特征及基本原則

1.稅法的概念

關于稅法的概念，國內外有不同的說法。最具代表性的是日本學者金子的觀點，即“稅法是關于稅收的所有法律規范的總稱”。我國學者一般認為，稅法“是國家權力機關及其授權的行政機關制定的調整在稅收活動中發生的社會關系的法律規范的總稱”，即稅法是調整稅收關系的法律規范的總稱。這一概念包括以下要件：

（1）稅法是有關稅收的法律規范的總稱，而不僅僅是某一部法律或某一方面的稅收法律規定。稅法在形式上既表現為國家權力機關制定的法律，也表現為憲法、行政法規、規章等法的形式；既表現為增值稅法、稅收征管法等專門的稅收法律，也表現為存在于行政處罰法、刑法等法律中有關稅收的法律規范。

（2）稅法的調整對象是稅收關系。它是在稅收活動中各方主體之間發生的社會關系，包括稅收分配關系和稅收征納關系。

（3）稅法的制定主體是國家權力機關和由其授權的行政機關。在我國中央一級分別是全國人大及其常委會和由其授權的國務院及其部門；在地方是擁有立法權的地方人大和地方行政機關。

稅法對于所有的經濟活動均發生影響，稅收的負擔尤其對于國民的投資、消費及儲蓄的可能性加以限制。稅法直接或間接與私法的交易活動連結，產生不同的稅收負擔。因此，它促使交易當事人盡可能選擇在稅收上對其有利的交易方式，而對于交易活動的形成發生作用。

2.稅法的特征

（1）技術性（復雜性）。由于稅收關系到國民經濟生活的各個方面，隨著經濟生活的復雜化，稅法也隨之復雜化。為了既確保國家稅收收入，又保證稅負公平，防止稅收逃避行為，保持與私法秩序的協調；既盡量減少對經濟的不良影響，又體現出適度的調控，稅法具有較強的技術性，尤其表現在稅收構成要件的設計上，以及在稅法實施中與私法債權和其他財產權的關系上、稅收管理制度和征納程序制度的建立上。

（2）形式性（外觀性）。稅法在規定課稅要件和征納程序時，雖要考慮納稅人的特殊情況，但通過深入到無數納稅人的主觀上的、實質上的關系中來考慮其具體的、特殊性的情況往往是很困難的。所以，只能在某種程度上著眼于其外觀情況來規定課稅要件。這是稅法具有外觀性性質的原因所在。另外，在稅法適用上，為確保對多數納稅人的征收，往往又不得不按其形式外觀適用稅法，這是稅法的形式性原因所在。

（3）成文性。由于稅法是一種侵權性規范，因而稅法必須采取成文法形式，以對稅收要件作出明確規定。

（4）強制性。由于稅收具體單方強制性，稅法是公法、強行法。

（5）經濟性。稅法的經濟性是由于稅收的經濟本質決定的。稅法與行政法相分離的重要原因之一，就是現代市場經濟條件下稅收內涵的重大變化，即稅收不僅是籌集財政收入的主要手段，而且稅收承擔著調節經濟的重要職責。具體表現在：稅法作用于市場經濟，直接調整經濟領域中的特定稅收關系，彌補市場失靈，提高經濟效率；稅法反映經濟規律，不斷地解決效率與公平的矛盾；稅法是對經濟政策的法律化，通過保障稅收杠桿的有效利用，引導經濟主體趨利避害。

（6）綜合性。實體性和程序性的統一性。稅收之債和普通民事之債還是有區別的，稅收之債的履行和最終實施需要特定的程序予以保障。

3.稅法的基本原則

所謂稅法的基本原則，是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執法、司法和守法全過程的具有普遍性指導意義的法律準則。我國稅法的基本原則主要有稅收法定原則、公平原則、效率原則和社會政策原則。

（1）法定原則。稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確。稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。稅收法定原則的內容，國內學者一般認為由以下三項具體原則組成：①課稅要素法定原則；②課稅要素明確原則；③征稅合法性原則。

（2）公平原則。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現。它是關于稅收負擔公平地分配于各納稅人的原則，即國家征稅要使每個納稅人的負擔與其經濟狀況相適當，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平原則主要體現在三個方面：①從稅收負擔能力上看，負擔能力大的應多納稅，負擔能力小的應少納稅，沒有負擔能力的不納稅；②從納稅人所處的生產和經營環境看，客觀環境優越而取得超額收入或級差收益者應多納稅，反之少納稅；③從稅負平衡看，不同地區、不同行業間及多種經濟成分之間的實際稅負應盡可能公平。

（3）效率原則。稅收效率原則是指用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源，合理有效的配置。稅收效率原則包含兩方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

（4）社會政策原則。稅法的稅收社會政策原則是指稅法是國家用以推行各種社會政策，主要是經濟政策的最重要的基本手段之一，其實質就是稅收的經濟基本職能的法律原則化。這一原則主要是資本主義從自由競爭階段進入壟斷階段以后才提出并隨即為各國普遍奉行的稅法基本原則。資本主義進入壟斷階段后，國家需要通過稅收杠桿大量介入社會經濟生活，稅收固有的調節經濟的功能被重視和自覺運用，不再僅僅當作國家籌集財政收入的工具，而被廣泛地用來作為推行國家經濟政策和社會政策的手段。正是在這種情況下，通過稅法來推行貫徹社會政策，才被確立為稅法的基本原則。中國的社會主義市場經濟也存在許多社會經濟問題需要國家依據稅法通過稅收杠桿予以協調，因此，稅收社會政策原則也應成為中國稅法的基本原則。

1.2.2　稅法與稅收的關系

稅法與稅收密不可分，兩者既有聯系，又有區別。

1.稅法與稅收的聯系

稅收活動必須有嚴格的法律依據，稅法是稅收活動得以順利進行的法律保障，稅收法定主義是稅收活動必須恪守的根本準則。在現代法治國家，稅法與稅收是一一對應、形式與內容的關系，有什么樣的稅收活動，必須有與之相應的稅法存在，稅收的強制性、固定性和無償性等形式特征，正是稅法屬性的體現。現代各國在稅種法立法中，普遍采取的模式是一種稅收制定一種稅法，即“一稅一法”。

2.稅法與稅收的區別

稅收是一種經濟活動，屬于經濟基礎的范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收收入及其對應的稅收活動的客觀存在，要求國家必須有相應的稅收法律對此加以調整，這是實現稅收職能的基本保障。

1.2.3　稅收法律關系

1.稅收法律關系的概念

稅收法律關系，是指由稅法確認和保護的在國家征稅機關與納稅人之間基于稅法事實而形成的權利義務關系。稅收法律關系中的權利和義務即構成稅收法律關系的內容，包括征稅主體的權力與義務和納稅主體的權利與義務兩個方面。同時在有些時候，稅收法律關系主體的權利與義務處于權義復合狀態。

2.稅收法律關系的特征

（1）稅收法律關系的實質是稅收分配關系在法律上的表現。從財政角度來看，稅收是一種收入分配關系，國家取得財政收入的直接目的是實現國家的職能。稅收法律關系反映并決定于稅收分配關系，屬于上層建筑范疇。當一種稅收分配關系隨著社會形態的更替而被新的稅收關系所取代，必然引起舊的稅收法律關系的消滅和新的稅收法律關系的產生。

（2）稅收法律關系的主體一方只能是國家或國家授權的征稅機關。稅收法律關系實質上是納稅人與國家之間的法律關系，但由于稅務機關代表國家行使稅收征收管理權，稅收法律關系便表現為征稅機關和納稅人之間的權利義務關系。

（3）稅收法律關系的主體權利義務關系具有不對等性。這是稅收法律關系與民事法律關系在內容上的區別。在民事法律關系中，主體權利義務的設立與分配既完全對等又表現出直接性；在稅收法律關系中，稅法作為一種義務性法律規范，賦予稅務機關較多的稅收執法權，從而使稅務機關成為權力主體，納稅人成為義務主體。這種權利與義務的不對等性是由稅收無償性和強制性的特征所決定的。但是，稅收法律關系并非是一種完全單向性的支配關系，即是說，納稅人在一般情況下是義務主體，但在某些特定場合又可能轉化為權利主體，不對等也不是絕對的。

（4）稅收法律關系的產生以納稅人發生了稅法規定的事實行為為前提。稅法事實行為是產生稅收法律關系的前提或根據。只要納稅人發生了稅法規定的事實和行為，稅收法律關系就相應產生了，征稅主體就必須依法履行征稅職能，納稅主體就必須依法履行納稅義務。

3.稅收法律關系的構成

稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成，但在三方面的內涵上，稅收法律關系具有特殊性：

（1）權利主體。權利主體是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。可分為征稅主體和納稅主體兩類。征稅主體是經過國家法定授權，代表國家行使征稅職責的以稅務機關為主的征稅機關，包括各級稅務機關、海關和財政機關；納稅主體是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織。在稅收法律關系中，權利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，雙方的權利與義務不對等，因此，與一般民事法律關系中主體雙方權利和義務平等是不一樣的。

（2）權利客體。權利客體是指稅收法律關系的主體權利、義務共同指向的對象，也就是征稅對象，包括應稅的產品、財產、收入、所得、資源、行為等。

（3）稅收法律關系的內容。稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。它規定權利主體可以為或不可以為的行為，以及違反了這些規定，須承擔的法律責任。

①征稅主體的權力和義務。稅務機關的權力與義務更多的體現為稅務機關的職權和職責，包括稅務機關及其工作人員在稅收征收管理中的實體法與程序法方面的權力與義務。為了代表國家行使征稅權，發揮好稅收籌集收入和調控經濟、調節分配的職能，法律必然要賦予征稅主體在稅收征收管理中的具體權力，例如稅收行政立法權、稅務管理權、稅務檢查權、稅收優先權、稅務處罰權等。

②納稅主體的權利和義務。此處所謂的“納稅主體”，包括納稅人和扣繳義務人。法律、法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅主體的權利有廣義和狹義之分。廣義的納稅主體的權利包括自然權利和稅收法律關系中的權利。此處所指納稅主體的權利采取狹義概念，即納稅主體在稅收法律關系所享有的權利，既包括實體法方面的權利，也包括程序法方面的權利。同樣，納稅人的義務也區分為廣義（包括所有法律意義上的義務）和狹義（僅指稅收法律關系中的義務），這里采取狹義概念。我國稅法規定，納稅主體在享有法律賦予的知情權、保密權、依法申請稅收優惠權、依法申請延期申報納稅權、稅收救濟權、稅收監督權等權利的同時，也必須履行法律所規定的依法誠信納稅、接受稅務管理和稅務檢查等方面的義務。

4.稅收法律關系的產生、變更與消滅

與其他社會關系一樣，稅收法律關系也是處于不斷發展變化之中的，這一發展變化過程可以概括為稅收法律關系的產生、變更、消滅。

（1）稅收法律關系的產生。稅收法律關系的產生是指在稅收法律關系主體之間形成權利義務關系。由于稅法屬于義務性法規，稅收法律關系的產生應以引起納稅義務成立的法律事實為基礎和標志。而納稅義務產生的標志應當是納稅主體進行的應當課稅的行為如銷售貨物、取得應稅收入等，不應當是征稅主體或其他主體的行為。國家頒布新稅法、出現新的納稅主體都可能引發新的納稅行為出現，但其本身并不直接產生納稅義務，稅收法律關系的產生只能以納稅主體應稅行為的出現為標志。

（2）稅收法律關系的變更。稅收法律關系的變更是指由于某一法律事實的發生，使稅收法律關系的主體、內容和客體發生變化。引起稅收法律關系變更的原因是多方面的，歸納起來，主要有以下幾點：

①由于納稅人的經營或財產情況發生變化。例如，某企業由工業生產變為非商品經營，則由繳納增值稅改為繳納營業稅，稅收法律關系因此而變更。

②由于納稅人自身的組織狀況發生變化。例如，納稅人發生改組、分設、合并、聯營、遷移等情況，需要向稅務機關申報辦理變更登記或重新登記，從而引起稅收法律關系的變更。

③因不可抗拒力造成的破壞。例如，由于自然災害等不可抗拒的原因，納稅人往往遭受重大財產損失，被迫停產、減產。納稅人向主管稅務機關申請減稅得到批準的，稅收法律關系發生變更。

④由于稅法的修訂或調整。例如，1994年實行新稅制以后，原有的許多個案減免稅取消，納稅人由享受一定的減免稅照顧變為依法納稅，類似的稅法修訂或調整，都使稅收法律關系發生量或質的變更。

⑤由于稅務機關組織結構或管理方式的變化。例如，國家稅務局、地方稅務局分設后，某些納稅人需要變更稅務登記，申報大廳的設立也會帶來稅收法律關系的某些變更。

（3）稅收法律關系的消滅。稅收法律關系的消滅是指這一法律關系的終止即其主體間權利義務關系的終止。稅收法律關系消滅的原因主要有以下幾個方面：①納稅義務因超過期限而消滅。我國稅法規定，未征、少征稅款的一般追繳期限為三年。超過三年，除法定的特殊情況外，即使納稅人沒有履行納稅義務，稅務機關也不能再追繳稅款，稅收法律關系因而消滅。②納稅人履行納稅義務。這是最常見的稅收法律關系消滅原因，它包括納稅人依法如期履行納稅義務和稅務機關采取必要的法律手段，使納稅義務強制地履行這兩類情況。③納稅義務的免除。即納稅人符合免稅條件，并經稅務機關審核確認后，納稅義務免除，稅收法律關系消滅。④納稅主體的消失。沒有納稅主體，納稅無法進行，稅收法律關系因此而消滅。⑤某些稅法的廢止。例如，1994年我國實行新稅法后，原有的“燒油特別稅”廢止，由此產生的稅收法律關系歸于消滅。

1.2.4　稅法的構成要素

稅法的構成要素指構成稅法所必須的基本要件。一般包括納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅、免稅、罰則、附則等。

1.納稅義務人

納稅義務人簡稱納稅人，也稱納稅主體，是按照稅法規定直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

【知識鏈接】

納稅人與負稅人

納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。負稅人是經濟學中的概念，即稅收的實際負擔者，而納稅人是法律用語，即依法繳納稅收的人。稅法只規定納稅人，不規定負稅人。兩者有時可能相同，有時不盡相同，如個人所得稅的納稅人與負稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負稅人就不一定一致。

2.征稅對象

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。征稅對象隨社會生產力的發展而變化。在自然經濟中，土地和人口是主要的征稅對象。在商品經濟中，貨物、勞務、企業利潤和個人所得等成為主要的征稅對象。征稅對象按其性質的不同，通常可劃分為流轉額、所得額、財產、資源、特定行為五大類，通常也因此將稅收分為相應的五大類即流轉稅或稱商品和勞務稅、所得稅、財產稅、資源稅和特定行為稅。

3.稅目

稅目是課稅客體具體劃分的項目，是稅法中規定的應當征稅的具體物品、行業或項目，是征稅對象的具體化，它規定了一個稅種的課稅范圍，反映了課稅的廣度。由于同一稅目通常適用同一稅率，因此，它還是適用稅率的重要依據。如消費稅具體規定了煙、酒、化妝品等14個稅目。關于稅目與稅基的對照，參見表1-1。

4.稅率

稅率是應納稅額與課稅對象之間的數量關系或比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接關系到納稅人的負擔和國家稅收收入的多少，是國家在一定時期內的稅收政策的主要表現形式，是稅收制度的核心要素。

（1）比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。

（2）超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個人所得稅。

（3）超率累進稅率。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

（4）定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。

（5）特殊稅率。除以上形式外，在稅法的實施過程中還存在一些特殊稅率。

①零稅率。零稅率亦稱“稅率為零”，指對某種課稅對象和某個特定環節上的課稅對象，以零表示的稅率。零稅率既不是不征稅，也不是免稅，而是征稅后實際負擔的稅額為零。如我國現行增值稅對出口貨物就規定為零稅率。

②加成征收。加成征收是指對課稅對象在依據稅率計算應納稅額的基礎上，對稅額再加征一定成數的稅款。加征一成就是在原稅率（稅額）上加征10％，加征二成就是在原稅率（稅額）上加征20％，其余類推。其實質是稅率的延伸，是稅率的補充形式，是稅法規定對納稅人或課稅對象加重征稅的措施。

5.納稅環節

納稅環節是指法律、行政法規規定商品從生產到消費的過程中應當繳納稅款的環節。任何稅種都要確定納稅環節，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉環節中選擇確定。如對一種產品，在生產、批發、零售諸環節中，可以選擇只在生產環節征稅，稱為一次課征制；也可以選擇在兩個環節征稅，稱為兩次課征制；還可以實行在所有流轉環節征稅，稱為多次課征制。

6.稅收優惠

稅收優惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予的一種免除規定，它包括減免稅、稅收抵免等多種形式。稅收優惠按照優惠目的通常可分為照顧性和鼓勵性兩種；按照優惠范圍可分為區域性和產業性兩種。

7.納稅期限

納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現。任何納稅人都必須如期納稅，超過期限未繳稅的，屬于欠稅，應依法加收滯納金。

8.納稅地點

納稅地點是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。規定納稅人申報納稅的地點，既有利于稅務機關實施稅源控管，防止稅收流失，又便利納稅人繳納稅款。

9.稅收法律責任

稅收法律責任是稅收法律關系的主體因違反稅法所應當承擔的法律后果。稅法規定的法律責任形式主要有三種：①經濟責任，包括補繳稅款、加收滯納金等；②行政責任，包括吊銷稅務登記證、罰款、稅收保全及強制執行等；③刑事責任，對違反稅法情節嚴重構成犯罪的行為，要依法承擔刑事責任。

1.2.5　稅法的分類

稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。

1.按照稅法的基本內容和效力的不同進行分類

按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

（1）稅收基本法。稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內容一般包括：稅收制度的性質、稅務管理機構、稅收立法與管理權限、納稅人的基本權利與義務、稅收征收范圍等。

（2）稅收普通法。稅收普通法是根據稅收基本法的原則，對稅收基本法規定的事項分別立法實施的法律。如個人所得稅法、稅收征收管理法等。

2.按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同進行分類

按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。

（1）中央稅。中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消費稅、關稅等為中央稅。

（2）地方稅。地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，如城市維護建設稅、城鎮土地使用稅等為地方稅。

（3）中央與地方共享稅。中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入。目前主要由國家稅務局征收管理，如增值稅。

當前，除個別小稅種（如車船稅、城鎮土地使用稅）地方有補充性的、有限的立法權外，基本上我國的稅收立法權均屬中央。

3.按照稅法征收對象的不同進行分類

按照稅法征收對象的不同，可分為流轉稅法、所得稅法、財產稅法、資源稅法和行為目的稅法。

（1）流轉稅法。流轉稅法是調整以商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的一系列稅收關系的法律、法規的總稱。主要包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。這類稅法的特點是與商品生產、流通、消費有密切聯系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經濟活動都有直接的影響，易于發揮對經濟的宏觀調控作用。

（2）所得稅法。所得稅法是以個人、企業或其他社會組織取得的所得額為征稅對象的法律規范。主要包括企業所得稅、個人所得稅等。其特點是可以直接調節納稅人收入，發揮其公平稅負、調整分配關系的作用。

（3）財產稅法。財產稅法是以納稅人擁有的各種財產價值為征稅對象的法律規范。我國現行財產稅法主要包括房產稅、契稅、車船稅等。

（4）資源稅法。資源稅法是以自然資源為征稅對象的法律規范。我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。

（5）行為目的稅法。行為目的稅法是規定對某些特定行為及為實現國家特定政策目的征稅的法律規范。包括城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、印花稅等。

4.按照稅法的職能作用的不同進行分類

按照稅法的值能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

（1）稅收實體法。稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如，《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。

1.2.6　稅法的制定與實施

稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執法。稅法的制定是稅法實施的前提，有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，是稅法制定與實施過程中必須遵循的基本原則。

1.稅法的制定

稅收立法是指有權的機關依據一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規、規章的活動。

（1）稅收立法機關。我國制定稅收法規的機關不同，其法律級次也不同：全國人大及常委會制定的稅收法律；全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規定及條例；國務院制定的稅收行政法規；地方人大及常委會制定的稅收地方性法規；國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章；地方政府制定的稅收地方規章。具體稅收立法機關及其主要內容和表現形式見表1-2。

（2）稅收立法程序。稅收立法程序是指有權的機關，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

（1）提議階段。無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務院授權其稅務主管部門（財政部或國家稅務總局）負責立法的調查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務院。

（2）審議階段。稅收法規由國務院負責審議。稅收法律在經國務院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務委員會的有關工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務委員會審議通過。

（3）通過和公布階段。稅收行政法規，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務委員會開會期間，先聽取國務院關于制定稅法議案的說明，然后經過討論，以簡單多數的方式通過后，以國家主席名義發布實施。

2.稅法的實施

稅法的實施即稅法的執行。它包括稅收執法和守法兩個方面：一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。所謂遵守稅法，是指稅務機關、稅務人員都必須遵守稅法的規定，嚴格依法辦事。遵守稅法是保證稅法得以順利實施的重要條件。

由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優于普通法；三是國際法優于國內法；四是實體法從舊，程序法從新。