2.2 資產負債表的填列方法

2.2.1 資產負債表項目的填列說明

資產負債表中資產、負債和所有者權益的主要項目的填列說明如下。

（一）資產項目的填列說明

（1）“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計數填列。

例如，甲企業本年年末“庫存現金”科目的余額為100萬元，“銀行存款”科目的年末余額為225萬元，且不存在“其他貨幣資金”科目，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“貨幣資金”項目余額為325萬元。

（2）“交易性金融資產”項目，反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的期末賬面價值。該項目應根據“交易性金融資產”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。自資產負債表日起超過一年到期且預期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產”項目中反映。

例如，甲企業本年年末公允價值計量且其變動計入當期損益的股票投資的余額為100萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“交易性金融資產”項目余額為100萬元。

（3）“衍生金融資產”項目，反映企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生金融資產的價值。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。

（4）“應收票據及應收賬款”項目，反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等經營活動應收取的款項，以及收到的商業匯票，如銀行承兌匯票和商業承兌匯票等的金額。該項目應根據“應收票據”和“應收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備的期末余額后的金額填列。

（5）“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備的期末余額后的金額填列。“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付票據及應付賬款”項目內填列。

例如，甲企業本年年末“預付賬款”的科目借方余額為 110 萬元，“應付賬款”科目借方余額為80萬元，針對甲企業的預付賬款的金額計提的壞賬準備為15萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“預付款項”項目余額為175萬元。

（6）“其他應收款”項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

例如，甲企業本年年末“其他應收款”科目余額為33萬元，針對甲企業的其他應收款的金額計提的壞賬準備為9萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“其他應收款”項目余額為24萬元。

（7）“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。存貨包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項目應根據“材料采購”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“生產成本”等科目的期末余額合計數，減去“代銷商品款”“存貨跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

例如，甲企業本年年末的“庫存商品”科目余額為200萬元，“原材料”科目余額為110萬元，“周轉材料”科目余額為100萬元，同時計提相應的存貨跌價準備15萬元，則甲企業本年末應該在資產負債表中列示的“存貨”項目的余額為395萬元。

（8）“合同資產”項目。企業應按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示“合同資產”項目。“合同資產”項目應根據“合同資產”科目的相關明細科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中，凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列；已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額。

（9）“持有待售資產”項目，反映企業主要通過出售（包括具有商業實質的非貨幣性資產交換）而非持續使用收回其賬面價值的一項非流動資產或處置組的金額。企業應當在資產負債表中區別于其他資產單獨列示持有待售的非流動資產或持有待售的處置組中的資產。

（10）“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產項目的金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

（11）“其他流動資產”項目，反映企業不能歸屬于“貨幣資金、交易性金融資產、衍生金融資產、應收票據及應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨、合同資產、持有待售資產、一年內到期的非流動資產”等項目的流動資產的金額。

（12）“債權投資”項目，反映資產負債表日企業以攤余成本計量的長期債權投資的期末賬面價值。該項目應根據“債權投資”科目的相關明細科目期末余額，減去“債權投資減值準備”科目中相關減值準備的期末余額后的金額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”項目中反映。企業購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”項目中反映。

（13）“其他債權投資”項目，反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。該項目應根據“其他債權投資”科目的相關明細科目的期末余額分析填列。自資產負債表日起一年內到期的長期債權投資的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動資產”項目中反映。企業購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價值，在“其他流動資產”項目中反映。

（14）“長期應收款”項目，反映企業融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。

（15）“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資的金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

例如，甲企業長期股權投資采用成本法核算，本年末長期股權投資的科目余額為200萬元，同時計提相應的長期股權投資減值準備18萬元，則甲企業本年末應該在資產負債表中列示的“長期股權投資”項目余額為182萬元。

（16）“其他權益工具投資”項目，反映資產負債表日企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的期末賬面價值。該項目應根據“其他權益工具投資”科目的期末余額填列。

（17）“其他非流動金融資產”項目，反映企業除交易性金融資產、衍生金融資產以外的其他非流動金融資產的金額。本項目應根據有關科目的金額填列。

（18）“投資性房地產”項目，反映企業為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產，如已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物等的金額。本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

（19）“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

例如，甲企業本年年末“固定資產”科目余額為1 000萬元，同時計提相應的累計折舊和固定資產減值準備分別為420萬元和100萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“固定資產”項目余額為480萬元。

（20）“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。

例如，甲企業本年年末“在建工程”科目余額為 280 萬元，同時計提相應的在建工程減值準備為30萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“在建工程”項目余額為250萬元。

（21）“生產性生物資產”項目，反映企業為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，如經濟林、薪炭林、產畜和役畜等的金額。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

（22）“油氣資產”項目，反映石油天然氣開采企業所擁有的礦區權益和油井以及相關設施的金額。該項目應根據“油氣資產”科目期末余額減去“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目期末余額的差額填列。

（23） “無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等的金額。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

例如，甲企業本年年末“無形資產”科目余額為800 萬元，同時計提相應的累計攤銷和無形資產減值準備分別為100萬元和100萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“無形資產”項目余額為600萬元。

（24）“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化為無形資產成本的支出部分的金額。本項目應當根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目的期末余額填列。

例如，甲企業本年研發支出共計320萬元，其中，費用化支出120萬元，資本化支出200萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“開發支出”項目余額為200萬元。

（25）“商譽”項目，反映企業合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額減去相應的減值準備后的金額填列。

（26）“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，應在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目中填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列。

（27）“遞延所得稅資產”項目。資產的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產于未來期間產生的經濟利益流入低于按照稅法規定允許稅前扣除的金額，從而產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素。減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業的經濟利益，應確認為遞延所得稅資產。

（28）“其他非流動資產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等以外的其他非流動資產的金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

（二）負債項目的填列說明

（1）“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款的金額。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。

例如，甲企業本年“短期借款”科目余額為 790 萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“短期借款”項目余額為790萬元。

（2）“交易性金融負債”項目，反映資產負債表日企業承擔的交易性金融負債，以及企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的期末賬面價值。該項目應根據“交易性金融負債”科目的相關明細科目的期末余額填列。

（3）“衍生金融負債”項目，反映企業衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生金融負債的金額。作為套期工具的衍生工具不在本項目核算。

（4）“應付票據及應付賬款”項目，反映資產負債表日企業因購買材料、商品和接受服務等經營活動應支付的款項，以及開出、承兌的商業匯票，如銀行承兌匯票和商業承兌匯票等的金額。該項目應根據“應付票據”科目的期末余額，以及“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

（5）“預收款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額的合計數填列。如果“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，則應在資產負債表“應收票據及應收賬款”項目中填列。

例如，甲企業本年年末“預收賬款”科目貸方余額為 160 萬元，“應收賬款”科目貸方余額為20萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“預收款項”項目余額為180萬元。

（6）“合同負債”項目。企業應按照《企業會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關規定，根據本企業應履行的履約義務與客戶付款之間的關系在資產負債表中列示“合同負債”項目。“合同負債”項目，應根據 “合同負債”科目的相關明細科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中，凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

（7）“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬的金額。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目中列示。

例如，甲企業本年年末“應付職工薪酬”科目的貸方余額為 250 萬元，包括工資100萬元，職工福利費70萬元，工會經費40萬元，職工教育經費40萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“應付職工薪酬”項目余額為250萬元。

（8）“應交稅費”項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，如增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等的金額。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。如果“應交稅費”科目期末為借方余額，則應以“-”號填列。

（9）“其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

例如，甲企業本年年末代扣代繳的個人所得稅金額為100萬元，除此之外，甲企業不存在其他應付項目，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“其他應付款”項目的余額為100萬元。

（10）“持有待售負債”項目，反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。該項目應根據“持有待售負債”科目的期末余額填列。

（11）“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款金額等。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

例如，甲企業本年年末存在將于明年償還、期限為 3 年的長期借款 200萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“一年內到期的非流動負債”項目余額為200萬元。

（12）“其他流動負債”項目，反映企業不能歸屬于短期借款、交易性金融負債、衍生金融負債、應付票據及應付賬款、預收款項、合同負債、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、持有待售負債、一年內到期的非流動負債等項目的流動負債。

（13）“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。

例如，甲企業本年年末存在從A銀行借入的5年期借款100萬元，從B銀行借入的10年期借款200萬元，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“長期借款”項目余額為300萬元。

（14）“應付債券”項目，反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息的總額。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。

例如，甲企業本年年末存在為籌集固定資產建設資金而發行的長期債券1 000萬元，除此之外無其他的債券項目，則甲企業本年年末應該在資產負債表中列示的“應付債券”項目余額為1 000萬元。

（15）“長期應付款”項目，反映企業除了長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付補償貿易引進設備款、采用分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款、應付融資租入固定資產租賃費等的金額。該項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目的期末余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期部分后的金額進行列示。

（16）“預計負債”項目，反映企業根據《企業會計準則第13號——或有事項》等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及固定資產和礦區權益棄置義務等產生的預計負債的金額。本項目應根據“預計負債”科目的期末余額填列。

（17）“遞延收益”項目，反映尚待確認的收入或收益的金額。本項目核算包括企業根據政府補助準則確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助金額、售后租回形成融資租賃的售價與資產賬面價值差額等其他遞延性收入。本項目應根據“遞延收益”科目的期末余額填列。

（18）“遞延所得稅負債”項目，反映企業根據《企業會計準則第18號——所得稅》確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債的金額。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。

（19）“其他非流動負債”項目，反映企業除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債的金額。其他非流動負債項目應根據有關科目期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內（含一年）到期的非流動負債，應在“一年內到期的非流動負債”項目中單獨反映。

（三）所有者權益（或股東權益）項目的填列說明

（1）“實收資本（或股本）”項目，反映企業各投資者實際投入的資本（或股本）的總額。本項目應根據“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。

（2）“其他權益工具”項目，反映企業發行的除普通股以外分類為權益工具的金融工具的賬面價值，并在“其他權益工具”項目下增設“優先股”和“永續債”兩個項目，以分別反映企業發行的分類為權益工具的優先股和永續債的賬面價值。

（3）“資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。

（4）“其他綜合收益”項目，反映企業其他綜合收益的期末余額。本項目應根據“其他綜合收益”科目的期末余額填列。

（5）“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。

（6）“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤的金額。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“-”號填列。

2.2.2 資產負債表“期末余額”欄的填列方法

資產負債表“期末余額”欄一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。

1.根據總賬科目的余額填列

“交易性金融資產”“遞延所得稅資產”“短期借款”“交易性金融負債”“應付票據”“應交稅費”“應付利息”“應付股利”“其他應付款”“專項應付款”“預計負債”“遞延收益”“遞延所得稅負債”“實收資本（或股本）”“庫存股”“資本公積”“其他綜合收益”“專項儲備”“盈余公積”等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。

有些項目則應根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列；“其他流動資產”和“其他流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額分析填列等。

2.根據明細賬科目的余額計算填列

“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目的期末余額填列；“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額的合計數填列；“一年內到期的非流動資產”和“一年內到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動資產或負債項目的明細科目的余額分析填列；“應付職工薪酬”項目，應根據“應付職工薪酬”科目的明細科目的期末余額分析填列；“長期借款”和“應付債券”項目，應分別根據“長期借款”“應付債券”科目的明細科目的余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目的期末余額填列。

3.根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“長期待攤費用”項目，應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列；“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）收回數后的金額填列；“其他非流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額填列。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

“可供出售金融資產”“持有至到期投資”“長期股權投資”“在建工程”“商譽”等項目，應根據相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產”“無形資產”“投資性房地產”“生產性生物資產”“油氣資產”等項目，應根據相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產，應根據相關科目的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目的期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額填列。

5.綜合運用上述填列方法分析填列

“應收票據”“應收利息”“應收股利”“其他應收款”等項目，應根據相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相應壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額的合計數，減去“壞賬準備”科目中相應應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據“材料采購”“原材料”“發出商品”“庫存商品”“周轉材料”“委托加工物資”“生產成本”“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數，減去“受托供銷商品款”“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列；“劃分為持有待售的資產”和“劃分為持有待售的負債”等項目，應根據相關科目的期末余額分析填列等。

2.2.3 資產負債表“年初余額”欄的填列方法

資產負債表中的“年初余額”欄的數據通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表中的“期末余額”的數據欄相一致。如果企業發生了會計政策變更、前期差錯更正等，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調整。如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容與本年度的不一致，則應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入“年初余額”欄。