2.2　銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，企業除在規定限額以內存留少量現金外，其余的貨幣資金必須全部存入銀行。根據《支付結算辦法》規定，單位、個人和銀行必須按照《銀行賬戶管理辦法》的規定開立、使用賬戶，正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結算工作的基礎。《銀行賬戶管理辦法》將企業、事業單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

2.2.1　向銀行借款使存款增加

1.業務概述

當企業為了滿足正常生產經營的需要，向銀行或其他金融機構等借入借款時會導致銀行存款增加。

2.賬務處理

企業從銀行或其他金融機構取得借款時，借記“銀行存款”科目，如果該借款的期限在1年（含1年）以下，則應該通過“短期借款”科目進行核算；如果該借款的償還期在1年（不含1年）的一個營業周期以上，則應該通過“長期借款”科目進行核算。編制會計分錄如圖2-9所示。

償還借款時做相反分錄，取得借款之后的后續分錄見負債類交易和事項的會計處理。

圖2-9　企業從銀行或其他金融機構取得短期借款

3.案例解析

【例2-10】　甲公司于2×18年6月30日向銀行借入一筆短期借款以備生產運營所需。該筆借款總計200000元，借款期限為6個月，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。借款時甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款　　200000

　貸：短期借款　　200000

【例2-11】　甲公司于2×18年7月1日向銀行借入一筆長期借款共500000元，約定2×23年6月30日歸還，本金到期一次歸還，利息分月預提，按季支付。借款時甲公司的賬務處理如下：

借：銀行存款　　500000

　貸：長期借款——本金　　500000

2.2.2　出售產品獲得銀行存款

1.業務概述

當企業在日常活動中通過銷售商品或者提供勞務等主營業務滿足收入確認條件時，若直接收到購買方支付的價款，應該按照已收金額將其反映到“銀行存款”科目的增加。

2.賬務處理

企業通過向對方銷售商品或提供勞務直接收到全部款項時，應該根據收款金額借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”科目，同時將應交增值稅記入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。編制會計分錄如圖2-10所示。

圖2-10　出售產品獲得銀行存款

3.案例解析

【例2-12】　甲企業銷售給乙企業一批商品，增值稅發票的標明的售價為50000元，增值稅率為17%，乙企業收到貨后立刻支付了58500元的支票。甲企業的賬務處理如下：

借：銀行存款　　58500

　貸：主營業務收入　　50000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　8500

2.2.3　購買商品支出銀行存款

1.業務概述

企業為了維持正常的經營周轉，需要購買在生產過程或提供勞務的過程中耗用的材料和物料以及固定資產等，這些活動需要企業向出售方支付銀行存款，從而導致銀行存款的減少。

2.賬務處理

企業向對方購買材料、物料以及固定資產時，如果直接向對方全額支付，應該根據買入商品的售價借記“原材料”或“固定資產”科目，根據實際支付的金額貸記“銀行存款”科目，并將可以抵扣的增值稅借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。編制會計分錄如圖2-11所示。

圖2-11　購買商品支出銀行存款

3.案例解析

【例2-13】　2×18年5月17日，甲企業向乙企業購入一批原材料，用銀行存款支付11700元，其中包括增值稅價款。甲企業的賬務處理如下：

借：原材料　　10000

　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　1700

　貸：主營業務收入　　11700

2.2.4　銀行匯票退回多余款

1.業務概述

銀行匯票是由出票銀行簽發的，并且由匯款個人或單位將款項預先存入出票銀行，出票銀行在見票時按照實際結算金額無條件支付給持票人或收款人的票據。當企業使用銀行匯票后有多余款或因匯票超過付款期等原因，會發生退回。

2.賬務處理

當由于超過付款期或者多余款等原因導致銀行匯票退回時，根據退回的金額借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”科目。編制會計分錄如圖2-12所示。

圖2-12　銀行匯票退回多余款

3.案例解析

【例2-14】　2×18年3月1日甲企業派遣王強異地出差，其用持有10000元的銀行匯票購買生產所需原材料5850元（包括增值稅價款），3月25日王強交回未使用完的銀行匯票。甲企業的賬務處理如下：

借：銀行存款　　4150

　貸：其他貨幣資金——銀行匯票　　4150

2.2.5　銀行對賬業務

1.業務概述

銀行對賬即銀行存款清查，是指將“銀行存款日記賬”的賬面余額與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額進行核對，以查明賬實是否相符。“銀行存款日記賬”與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。

銀行對賬的作用在于通過將企業“銀行存款日記賬”的記錄與開戶銀行提供的“銀行對賬單”記錄進行核對，找出所有的未達賬項，并通過編制“銀行存款余額調節表”使得調節后的“銀行存款日記賬”余額與調節后的“銀行對賬單”余額相符。

銀行存款的清查通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對的方法，查明銀行存款的實有數額。多記或者漏記的，應及時更正、補記。然后與從銀行取來的對賬單逐筆核對。核對的內容包括：收付款金額，結算憑證的種類和號數，收入的來源，支出的用途，發生時間以及存款余額等。如發現本單位記賬有錯誤，應及時更正；如發現銀行記賬有錯誤，應及時通知銀行查明更正。在雙方記賬均無錯誤的情況下，未達賬項的存在也會使企業出現“銀行存款日記賬”余額與“銀行對賬單”余額不一致的現象。所謂未達賬項是指在企業和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經入賬、而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。

未達賬項有以下四種情況，如圖2-13所示。

圖2-13　未達賬項的四種情況

2.賬務處理

“銀行存款余額調節表”的編制主要采用余額調節法進行。余額調節法，是指編制調節表時，在企業和其開戶行現有銀行存款余額的基礎上，各自加減未達賬項進行調節的方法。用公式表示如下：

企業銀行存款科目調節后余額=企業銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬，企業尚未入賬的賬款-銀行已付入賬，企業尚未入賬的賬款

銀行對賬單調節后余額=銀行對賬單余額+企業已收入賬，銀行尚未入賬的賬款-企業已付入賬銀行尚未入賬的賬款

企業銀行存款科目調節后余額=銀行對賬單調節后余額

余額調節法具體如圖2-14所示。

圖2-14　余額調節法

3.案例解析

【例2-15】　宏發公司2×17年5月31日銀行存款日記賬的余額為186900元，銀行對賬單余額為175700元，經逐筆核對后，發現未達賬項如下：

a.公司收到轉賬支票一張46500元，公司已入賬，銀行尚未入賬；

b.銀行代扣本公司電話費12800元，銀行已入賬，公司尚未入賬；

c.公司開出轉賬支票購買材料14600元，公司已入賬，銀行尚未入賬；

d.某商場匯入本公司購貨款33500元，銀行已入賬，公司尚未入賬。

根據上述材料編制的“銀行存款余額調節表”如表2-2所示。

表2-2　銀行存款余額調節表

經調節后，銀行對賬單余額與企業銀行存款科目余額相等，由此可判斷調節前后的差異均由未達賬項引起。