2.1　庫存現金

庫存現金指立即可以投入流通和轉讓的交換媒介。在會計核算中具體指庫存現金，即單位為了滿足經營過程中零星支付需要而保留的現金，其可以隨時用來購買所需的材料、固定資產，支付有關生產費用、管理費用和財務費用，也可以直接用來償還債務，或者隨時存入銀行。

2.1.1　收到投資者投入的現金

1.業務概述

企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的現金資本的業務。

按照我國有關法律規定，投資者設立企業首先必須投入資本。所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用。投資者可以用現金投資，也可以用現金以外的其他有形資產投資，符合國家規定比例的，還可以用無形資產投資。股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入公司在銀行開設的賬戶。

初建有限責任公司時，各投資者按照合同、協議或公司章程投入企業的資本，應全部記入“實收資本”科目，注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。在企業增資時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而是作為資本公積，記入“資本公積”科目。

2.賬務處理

收到投資人投入的現金，應在實際收到或存入企業開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“庫存現金”或者“銀行存款”科目，按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”等科目。編制會計分錄如圖2-1所示。

圖2-1　收到投資者投入的現金

3.案例解析

【例2-1】　甲、乙、丙共同出資設立A有限責任公司（簡稱“A公司”），公司注冊資本為10000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%和20%。2×17年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。根據上述資料，A公司應做以下賬務處理：

借：銀行存款　　10000000

　貸：實收資本——甲　　5000000

　　——乙　　3000000

　　——丙　　2000000

【例2-2】　B股份有限公司發行普通股20000000股，每股面值為1元，發行價格為6元。股款120000000元已經全部收到，發行過程中發生相關稅費60000元。

根據上述資料，B股份有限公司應做以下賬務處理：

記入股本的金額=20000000×1=20000000（元）

記入資本公積的金額=（6-1）×20000000-60000=99940000（元）

借：銀行存款　　119940000

　貸：股本　　20000000

　　資本公積——股本溢價　　99940000

2.1.2　出納向銀行提取現金或將現金送存銀行

1.業務概述

企業發生現金的收付業務必須取得或填制原始憑證，作為收付款的書面證明。企業向銀行提取現金，要簽發現金支票，以支票存根作為提取現金的證明；將現金存入銀行，要填寫進賬單，以銀行加蓋印章后退回的進賬單回單作為存入現金的證明。

按照《現金管理暫行條例》的規定，企業的現金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存有困難的由開戶銀行確定送存時間。企業每日的現金結存數不得超過核定的限額，超過部分應及時送存銀行，以保證現金管理安全，不足部分可向銀行提取現金。庫存現金限額是指企業根據現金管理制度的規定，確定每一個企業出納部門留存現金的最高限額，確定限額的原則一般是以各企業日常零星開支所需現金為標準由開戶銀行核定的，一般為企業3至5天所需的現金。

收款憑證和付款憑證可用于現金在銀行存款收付業務核算的依據。為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現金，或將現金存入銀行時，應按照收付款業務涉及的貸方科目填制記賬憑證。從銀行提取現金時只填制銀行存款付款憑證，作為借記“庫存現金”科目和貸記“銀行存款”科目的依據，不再填制現金收款憑證；將現金存入銀行時，只填制現金付款憑證，作為借記“銀行存款”科目和貸記“庫存現金”科目的依據，不再填制銀行存款收款憑證。

2.賬務處理

從銀行提取現金時，按所提取現金數額借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目。編制會計分錄如圖2-2所示。

圖2-2　從銀行提取現金

將現金存入銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”科目，再編制反向會計分錄，如圖2-3所示。

圖2-3　將現金存入銀行

3.案例解析

【例2-3】　從開戶銀行提取現金10000元，補足庫存限額。賬務處理如下：

借：庫存現金　　10000

　貸：銀行存款　　10000

2.1.3　員工出差引起現金收支業務

1.業務概述

出差人員必須隨身攜帶的差旅費，屬于國務院頒布的《現金管理暫行條例》中規定的單位可使用現金支付的款項之一。該業務指員工出差時，需要先向單位預借差旅費，回到公司后根據出差途中開支的原始憑證填寫差旅費報銷單，經財務人員審核后，對預算額度內的差旅費進行多退少補的業務。

2.賬務處理

按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“庫存現金”科目。編制會計分錄如圖2-4所示。

圖2-4　實際支付現金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金金額，借記“庫存現金”科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目。編制會計分錄如圖2-5所示。

圖2-5　收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算

3.案例解析

【例2-4】　辦公室職員張華出差預借差旅費1000元，以現金付訖。賬務處理如下：

借：其他應收款——張華　　1000

　貸：庫存現金　　1000

【例2-5】　辦公室職員張華原出差借款1000元，現報銷850元，交回剩余現金150元。賬務處理如下：

借：庫存現金　　150

　管理費用　　850

　貸：其他應收款——張華　　1000

2.1.4　用現金購買辦公用品

1.業務概述

《現金管理暫行條例》規定了現金的使用范圍，如圖2-6所示。

圖2-6　現金的使用范圍

當購買辦公用品支出少于1000元時可以直接用庫存現金進行結算。

2.賬務處理

使用庫存現金購買辦公用品時，按支出的金額借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”科目，期末余額在借方，反映期末庫存現金的實有數。企業應該編制會計分錄如圖2-7所示。

圖2-7　使用庫存現金購買辦公用品

3.案例解析

【例2-6】　用庫存現金610元購買辦公用品。賬務處理如下：

借：管理費用　　610

　貸：庫存現金　　610

2.1.5　用現金支付職工工資、勞務報酬等

1.業務概述

根據《現金管理暫行條例》規定，企業可以使用現金支付符合規定的相關職工工資、勞動報酬以及其他對個人的支出等。

2.賬務處理

實際支付時，按支付給員工的資金的數額借記“應付職工薪酬”科目，貸記“庫存現金”科目。編制會計分錄如圖2-8所示。

圖2-8　用現金支付職工工資、勞務報酬等

3.案例解析

【例2-7】　甲公司以庫存現金35000元向職工發放上月工資。賬務處理如下：

借：應付職工薪酬　　35000

　貸：庫存現金　　35000

2.1.6　現金盤點業務

1.業務概述

庫存現金實行“日清月結”的管理制度。為了加強對現金的管理，隨時掌握現金收付的動態和庫存余額，保證現金的賬款相符和安全完整，企業必須設置“現金日記賬”，按照現金業務發生的先后順序逐筆序時登記。日清是指出納人員應對當日的庫存現金收付業務全部登記“現金日記賬”，結出賬面余額，并與庫存現金核對相符；月結是指出納人員必須對“現金日記賬”按月結賬。除此之外，還需要定期或不定期地進行庫存現金清查。

清查庫存現金采用實地盤點的方法，確定實有庫存現金的數額，然后與“現金日記賬”的賬面余額核對，查明賬款是否相符以及盈虧情況。庫存現金盤點時，出納人員必須在場；在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據充抵庫存現金（即不允許“白條充抵庫存現金”）。盤點后，應根據庫存現金盤點結果，編制“現金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員簽章。

2.賬務處理

按清查結果編制“現金盤點報告表”，如果發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目進行核算。

屬于庫存現金短缺的，應編制如下會計分錄：

借：待處理財產損溢

　貸：庫存現金

屬于庫存現金溢余的，應編制如下會計分錄：

借：庫存現金

　貸：待處理財產損溢

待查明原因后需做的會計處理如表2-1所示。

表2-1　查明原因后的會計處理

3.案例解析

【例2-8】　甲公司在庫存現金清查中發現現金短缺80元。賬務處理如下：

借：待處理財產損溢　　80

　貸：庫存現金　　80

（1）如果屬于出納人員的責任，應由出納人員賠償，出納人員之后繳納了賠款。賬務處理如下：

借：其他應收款——出納人員××　　80

　貸：待處理財產損溢　　80

借：庫存現金　　80

　貸：其他應收款——出納人員××　　80

（2）如果屬于無法查明原因的，應作為管理費用處理。賬務處理如下：

借：管理費用　　80

　貸：待處理財產損溢　　80

【例2-9】　甲公司在庫存現金清查中，發現實存數大于賬面余額100元。賬務處理如下：

借：庫存現金　　100

　貸：待處理財產損溢　　100

（1）如果核查后屬于應支付給其他單位的款項，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢　　100

　貸：其他應付款——××單位　　100

（2）如果核查后原因不明，經批準作為營業外收入，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢　　100

　貸：營業外收入　　100