1.6 計量屬性這樣“選”

幣值的變動會影響會計記賬，經濟利益、經濟環境、技術發展、會計目標也都會影響會計記賬。這部分屬于會計計量屬性選擇。會計計量是以數量關系來確定物品或事項之間的內在數量關系，把數額分配于具體事項的過程。普遍認可的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值計量、公允價值5種。

在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的金額，或者按照購置資產時所付出的公允價值計量。比如買一臺空調，花了4000元錢，入賬的時候就按發票上的金額記賬。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額計量。

重置成本是指在本期重新購買資產的成本。這種計量屬性能夠避免因價格變動導致的收益虛計，可較為客觀地評價企業的管理業績。但重置成本確定較為困難，沒辦法做到百分百復原，從而影響信息的可靠性。比如企業發現一臺固定資產沒有入賬，補充記賬的時候，就以市場上相同的型號規格新舊程度的價格入賬，究竟以前是以多少錢買來的就不得而知了。

可變現凈值是指資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。比如企業花了20萬元買了一批鋼材，因為市場供求變動，現在只能賣到17萬元，那企業在記賬的時候，就要把20萬元下調到17萬元。這就是可變現凈值的應用。但要注意它無法反映企業預期使用資產的價值，因而并非所有資產、負債都有變現價值。

在現值計量下，資產按照其預計持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。現值計量屬性考慮了貨幣的時間價值，與決策的相關性最強，能夠體現經管責任的全部要求。但是現值計量是基于假設和判斷基礎上的，所以可靠性較差。它通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。

公允價值是以市場價格為信號傳遞信息，市場根據不同資產的風險與收益決定其具有不同的交換價格。通俗講，公就是公眾，允就是同意，公允價值就是大家都同意的價值。公允價值是雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，因此會計在任何時候都可以按公允價值進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。