第一節(jié)　會計的意義

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

會計起源于生產(chǎn)實踐。在人類社會生產(chǎn)發(fā)展的低級階段，生產(chǎn)比較簡單，人們管理生產(chǎn)，是憑借大腦記憶的。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已經(jīng)不能適應客觀需要，于是就逐漸發(fā)展到使用各種符號標志計數(shù)，如古代結(jié)繩記事、刻木記事、刻竹作書等，這是原始的計數(shù)，被認為是會計的雛形。

由于當時生產(chǎn)水平較低，在很長時期內(nèi)，人們關心的是生產(chǎn)本身，會計僅僅是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。隨著生產(chǎn)水平的提高，勞動產(chǎn)品增加，特別是出現(xiàn)剩余產(chǎn)品后，人們需要總結(jié)和控制生產(chǎn)過程，需要計算產(chǎn)品的勞動消耗和進行產(chǎn)品分配，將耗費和成果進行比較分析，因此，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為獨立的、由專門人員從事的職業(yè)，于是便產(chǎn)生了會計。

會計是應社會生產(chǎn)實踐活動和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展的。會計發(fā)展的歷史可以大致分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。

（一）古代會計

15世紀以前的會計，習慣上稱為古代會計。古代會計以官廳會計為主，民間會計為次，人們對于官廳會計的一般認識是指主要服務于封建王室賦稅征收、財政支出、財產(chǎn)保管的會計。

在中國，會計有悠久的歷史。“會計”之職最早設于西周，稱為“司會”，掌管國家和地方的財產(chǎn)物資。《禮記·王制》中記載“司會以歲之成質(zhì)于天子”。“會計”一詞最早見諸《孟子·萬章下》：“孔子嘗為委吏矣，曰‘會計當而已矣’。”意思是會計要平衡、真實、準確。清朝人焦循在《孟子正義》中對會計一詞的注釋為“零星算之為計，總和算之為會”。

秦漢時期，中國在記賬方法上已超越文字敘述式的“單式記賬法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入－出＝余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。秦漢時期出現(xiàn)了賬簿的概念，如“草流”和“謄清簿”，有“錢谷賬”，分設“錢出入簿”和“谷出入簿”。

唐、宋兩代是我國會計全面發(fā)展的時期，創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結(jié)存）四個欄目。這種結(jié)算法把一定時期內(nèi)財物收付的記錄，通過“舊管＋新收＝開除＋實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘嬘涗?，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用，可以說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個較為科學的高度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關系形成了會計上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法（中式簿記）的一個特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來。

明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此記賬法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負債并包括業(yè)主投資，四者的關系是：該＋進＝存＋繳，或進－繳＝存－該。也就是說，結(jié)賬時“進”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”是我國復式記賬方法的最初形式，為以后發(fā)展嚴密的復式記賬方法奠定了基礎。

我國會計雖然歷史悠久，但受封建保守思想及輕商的影響，會計以官廳會計為主，民間會計為次。1 000年來沒有多大改革與進步，發(fā)展十分緩慢。

在國外，會計起源也較早，文明古國如埃及、巴比倫、印度與希臘都曾留下會計活動的記載。距今4 000多年以前，巴比倫人就開始在瓦片上作商業(yè)交易的記錄。公元前630年左右，鑄幣開始在希臘出現(xiàn)并逐步應用于賬簿記錄中，這不僅是“貨幣計量”思想的萌芽，而且極大地推動了會計記錄的專業(yè)化。古雅典出現(xiàn)的“財務公開”思想也是古代會計發(fā)展史上的重大歷史事件。

會計在歐洲的發(fā)展，主要集中在莊園之中，莊園主聘任有管理能力的管家來替代其進行莊園的日常管理，莊園主作為委托方，需要了解管家對其財產(chǎn)是否進行了有效的管理，需要管家向莊園主匯報，以解除其承擔的管理責任。因此，在歐洲的莊園中逐漸出現(xiàn)了管家向莊園主呈交的“述職報告”。述職報告的出現(xiàn)，一方面孕育會計提供財務報告的思路；另一方面也為審計的出現(xiàn)提供了契機。

13世紀以后，隨著商業(yè)的迅速發(fā)展，意大利的一些城市空前繁榮，貨幣交換、信貸業(yè)務增多，從而促使會計得到迅速發(fā)展。在佛羅倫薩的銀行賬簿中，出現(xiàn)以“借主”和“貸主”登記其債權(quán)債務的賬簿，佛羅倫薩采用的記賬方法被稱為復式記賬的萌芽。14世紀初，熱那亞應用的賬簿又進一步發(fā)展，記賬對象除債權(quán)、債務外，還包括商品、現(xiàn)金。15世紀初，威尼斯商人又將記賬的內(nèi)容進一步擴展到損益和資本。威尼斯商人的記賬方法是借貸記賬法的初步發(fā)展階段。

（二）近代會計

近代會計是以1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利提出的復式簿記為標志。盧卡·帕喬利在其1494年出版的《算術、幾何、比與比例概要》一書中，以“計算與記錄詳論”為題，系統(tǒng)地介紹了當時流行于意大利的威尼斯復式賬簿的基本原理，這被會計界公認為是會計發(fā)展史上的里程碑，人們稱盧卡·帕喬利為“會計之父”。德國詩人歌德曾贊譽復式簿記為“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一”。

美國會計學家利特爾頓把產(chǎn)生復式記賬法的前提條件歸納為七大要素，即文字、算術、私有制、貨幣、信貸、商業(yè)和資本。他認為，當時如果缺少任何一個因素，復式記賬的產(chǎn)生幾乎是不可能的。

復式簿記首先出現(xiàn)在意大利，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等。復式簿記不僅是一種會計記錄方法，而且提供了一系列科學的會計學觀念，并構(gòu)建了以日記賬、分類賬和總賬三種賬簿為基礎的會計制度，更重要的是復式記賬法的產(chǎn)生促使資本主義制度的建立。

在近代會計史中，值得提出的是成本會計的產(chǎn)生。19世紀60年代世界產(chǎn)業(yè)革命完成以后，隨著大工業(yè)和大規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展，為了對生產(chǎn)活動進行監(jiān)督，為企業(yè)經(jīng)營提供定價和盈利信息，出現(xiàn)了與一般會計分離的生產(chǎn)耗費的核算。1911年，被譽為“科學管理之父”的美國工程師泰羅出版了名著《科學管理原理》，在此之后，如“標準成本”、“差異分析”及“預算控制”之類的概念及方法被引進到會計體系中來，逐步形成了較為科學的成本會計。

（三）現(xiàn)代會計

現(xiàn)代會計，從時間上看，大約從20世紀50年代開始到現(xiàn)在。由于生產(chǎn)規(guī)模的日益社會化和生產(chǎn)技術與經(jīng)營管理的迅速現(xiàn)代化，在工業(yè)發(fā)達的西方國家，一方面，電子計算機引進會計領域，促進會計數(shù)據(jù)處理電算化的應用；另一方面，傳統(tǒng)的企業(yè)會計學分化為財務會計與管理會計兩門相對獨立的學科。

1946年美國誕生了第一臺電子計算機，20世紀60年代計算機開始在經(jīng)濟計量和管理領域應用，至今，經(jīng)歷了單項會計事項處理到會計綜合事項處理階段，而后又由計算機會計信息系統(tǒng)建設運用發(fā)展到計算機會計管理信息系統(tǒng)建設運用階段。計算機進入會計領域，引起了會計核算與會計管理的革命。

20世紀50年代開始，西方國家由于科學技術突飛猛進和市場競爭日趨激烈，對企業(yè)管理提出了新的要求：一方面要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學化；另一方面要求企業(yè)對外部客觀經(jīng)濟情況具有靈活反應和高度適應的能力。為了滿足這一需要，管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出來。1952年世界會計學會年會正式通過了“管理會計”這個名詞，由此傳統(tǒng)會計分為財務會計和管理會計兩個體系。財務會計主要解決對外提供財務報告的問題，管理會計主要解決對內(nèi)經(jīng)營決策等問題。

進入20世紀90年代，由于信息技術迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化的趨勢更加明顯，對知識經(jīng)濟的認識日益提高。90年代末，全世界學術界和政界達成共識，21世紀將是知識經(jīng)濟全面發(fā)展的時代。因此，面對知識經(jīng)濟的發(fā)展，21世紀現(xiàn)代會計將會面臨更大的挑戰(zhàn)。

綜觀會計發(fā)展的三個歷史階段可以發(fā)現(xiàn)：會計的產(chǎn)生是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的，它與社會生產(chǎn)力的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。實踐證明：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，會計也越完善。

二、會計的定義

從會計的產(chǎn)生和發(fā)展可以看出，會計概念的內(nèi)涵和外延都隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷豐富，人們對會計的認識也是逐步發(fā)展和加深的，因此，迄今為止，人們對會計還沒有一個統(tǒng)一的定義。在借鑒大量研究的基礎上，可以將會計的定義概括為：會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況為主要目的的經(jīng)濟管理活動。

從上述定義中可以看出，會計具有以下特點。

1．會計以貨幣為主要計量單位

會計從數(shù)量方面記錄經(jīng)濟活動，可以采用三種量度標準：實物量度、貨幣量度和勞動量度，但在市場經(jīng)濟條件下，會計記錄經(jīng)濟活動的計量標準主要是貨幣量度，通過價值量的核算來綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。由此可見，會計核算從數(shù)量上反映各單位的經(jīng)濟活動，以貨幣量度為主，兼用實物量度和勞動量度。

2．會計所反映的數(shù)據(jù)資料具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性

所謂連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟業(yè)務應當按照其發(fā)生的時間順序依次進行確認、計量、記錄和報告，不能中斷；系統(tǒng)性是指要采用科學的核算方法對會計信息進行加工處理，保證所提供的會計數(shù)據(jù)資料能夠成為一個有序的整體；全面性是指對所有的會計對象都要進行確認、計量、記錄和報告，不能遺漏；綜合性是指對各單位的各類經(jīng)濟活動，都要利用價值指標加以綜合反映。

3．會計采用專門的方法和程序

為了使會計工作有條不紊地進行，會計采用了一套科學的核算方法。如對原始資料的整理、記賬憑證的編制、賬簿的登記、財產(chǎn)清查、成本計算和編制財務報告等一系列工作，都有其特有的核算方法，并嚴格按照規(guī)定手續(xù)和程序進行。

4．會計的基本職能是核算和監(jiān)督

會計核算是通過價值形式對經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告的工作。會計監(jiān)督是依據(jù)監(jiān)督標準，通過會計的專門方法，對企業(yè)、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動進行的指導、控制和檢查。會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成的，會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督是會計核算的保證。

5．會計的主要目的是提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況

從表面上看，會計的工作主要是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄和報告，但是對經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告僅僅是手段，會計的最終目的是通過提供經(jīng)濟信息和反映受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。

三、會計的職能

職能是指事物的職責和功能，說明事物能干什么，是對事物行為長期實踐的理論概括。會計的職能是由會計的本質(zhì)特征所決定的、固有的、直接的功能。會計的職能可以有很多，但其基本職能主要有兩個，即會計核算與會計監(jiān)督。

1．會計核算

會計核算職能，又稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計的首要職能。

我國《會計法》規(guī)定，會計核算的主要內(nèi)容包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

會計核算職能的基本特點如下。

① 會計核算主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況。

② 會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

③ 會計核算要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。會計核算不僅僅包括對經(jīng)濟活動的事后核算，還應包括事前核算和事中核算。

2．會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能，又稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。真實性審查是指檢查各項會計核算是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行。合法性審查是指檢查各項經(jīng)濟業(yè)務是否符合國家有關法律法規(guī)、遵守財經(jīng)紀律、執(zhí)行國家各項方針政策，以杜絕違法亂紀行為。合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律及經(jīng)營管理方面的需要，保證各項財務收支符合特定的財務收支計劃，實現(xiàn)預算目標。

會計監(jiān)督職能的基本特點如下。

① 會計監(jiān)督主要通過價值指標進行，并將會計監(jiān)督與會計核算結(jié)合起來，在會計核算的過程中進行監(jiān)督。

② 以國家的法律法規(guī)、政策、財經(jīng)紀律和會計信息為依據(jù)，對單位的經(jīng)濟活動進行真實性、合法性和合理性監(jiān)督。

③ 會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督，以事前監(jiān)督和事后監(jiān)督為主，兼顧事中監(jiān)督。

會計核算和會計監(jiān)督關系是十分密切的，兩者相輔相成。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟活動。如果沒有可靠的、完整的會計核算資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)。反之，只有會計核算，沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的質(zhì)量。

核算和監(jiān)督是會計的基本職能，它可以體現(xiàn)會計的本質(zhì)特征。20世紀80年代以來，我國會計界對會計的職能有多種表述。概括起來，主要有以下幾種不同的觀點。一職能說，認為會計的唯一職能是提供信息，會計只有反映的職能。二職能說，根據(jù)馬克思所說的會計是對“生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”的說法，認為會計有核算和監(jiān)督兩種職能，《中華人民共和國會計法》就采用這一觀點。三職能說，認為會計除了有核算、監(jiān)督的職能外，還具有參與經(jīng)濟決策的職能。四職能說，認為把會計僅僅理解為記賬、算賬、報賬是不全面和不完整的，還應當綜合地考核和分析生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟成果，因此會計有反映、控制、監(jiān)督和分析四種職能。五職能說，認為會計有反映經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟活動、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策和評價經(jīng)營業(yè)績五項職能。六職能說，認為會計有反映經(jīng)濟活動、分析經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟活動、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策和評價經(jīng)營業(yè)績六項職能。