第二節(jié)　會計(jì)對象和會計(jì)要素

一、會計(jì)對象

會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。確切地說，資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動就是會計(jì)對象。由于企業(yè)、行政事業(yè)等單位在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，它們的經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容和資金運(yùn)動形式也有較大差異。概括起來，可分為兩大類，即企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（一）企業(yè)單位的會計(jì)對象

1．工業(yè)企業(yè)的會計(jì)對象

工業(yè)企業(yè)的會計(jì)對象是指工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三部分。

（1）資金的投入　資金的投入包括企業(yè)債權(quán)人投入的資金和所有者投入的資金兩部分。前者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債，后者屬于企業(yè)所有者權(quán)益。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)；另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

（2）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)　工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程組成，資金運(yùn)動要順序通過這三個過程，周而復(fù)始地進(jìn)行。

采購過程是生產(chǎn)過程的準(zhǔn)備過程。在這一過程中企業(yè)發(fā)生的主要業(yè)務(wù)是材料的采購和存儲，為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)要用貨幣資金購買各種原材料，于是資金由貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金。

生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。利用勞動手段將原材料投入生產(chǎn)，引起原材料的消耗，固定資產(chǎn)的折舊、工資的支付和生產(chǎn)費(fèi)用的支出，使儲備資金、部分貨幣資金和部分固定資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。

銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程。產(chǎn)品完工后，通過銷售，取得銷售收入，收回貨款，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

在三個過程中，貨幣資金開始依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后又回到貨幣資金，稱為資金的循環(huán)。資金不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。

（3）資金的退出　處于周轉(zhuǎn)中的資金有時會離開周轉(zhuǎn)，退出企業(yè)。如歸還銀行借款、支付利息、向國家上繳稅金以及向所有者分配利潤等，資金退出企業(yè)，不再參加周轉(zhuǎn)。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動如圖1-1所示。

2．商品流通企業(yè)的會計(jì)對象

商品流通企業(yè)的會計(jì)對象是商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動。商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是商品流轉(zhuǎn)，其經(jīng)營過程主要有購進(jìn)和銷售兩個階段。在商品購進(jìn)階段，用貨幣購買商品，貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在商品銷售階段，銷售商品，取得銷售收入，商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金，最終實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值。商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動如圖1-2所示。

（二）行政事業(yè)單位的會計(jì)對象

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的總稱。行政單位是人民行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)，進(jìn)行各項(xiàng)行政管理的機(jī)關(guān)，它包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、司法檢察等。事業(yè)單位是為生產(chǎn)建設(shè)和改善人們生活服務(wù)的單位，它包括文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等。一般來說，行政事業(yè)單位是非物資生產(chǎn)部門，不直接從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。但是它們在履行職責(zé)時，必須有一定數(shù)量的財(cái)產(chǎn)物資，這些財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)稱為預(yù)算資金。

行政事業(yè)單位的會計(jì)對象是行政事業(yè)單位發(fā)生的預(yù)算收入和預(yù)算支出。

二、會計(jì)要素

會計(jì)要素又叫會計(jì)對象要素，它是指對會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)所作的分類，是會計(jì)對象的具體化，是會計(jì)用于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征。

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源　資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益　資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的　過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為等。企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，例如，企業(yè)有購買某項(xiàng)存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

這里需要解釋一下，交易或事項(xiàng)是會計(jì)術(shù)語，交易指兩個或兩個主體之間基于市場交換而使經(jīng)濟(jì)資源或資源產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動的行為，比如商品的買賣。事項(xiàng)指并非基于交換但也能使經(jīng)濟(jì)資源或資源產(chǎn)權(quán)變化的活動，例如單方面捐贈資產(chǎn)，在企業(yè)內(nèi)部把材料加工為產(chǎn)品。

企業(yè)的資產(chǎn)按流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

（1）流動資產(chǎn)　流動資產(chǎn)指可以在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。變現(xiàn)一般針對應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言；耗用亠般指將存貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。所謂營業(yè)周期，是指企業(yè)自投入貨幣，通過購買材料，加工生產(chǎn)，制成產(chǎn)成品，再將產(chǎn)品銷售出去，最后收回貨款的過程。正常營業(yè)周期通常短于1年，在1年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于1年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，營業(yè)周期往往超過1年，但仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等。

① 庫存現(xiàn)金　庫存現(xiàn)金是指現(xiàn)金出納員保管的，包括紙幣和硬幣在內(nèi)的貨幣資金。庫存現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的流動資產(chǎn)，可以用來購買財(cái)產(chǎn)物資，償還債務(wù)，支付各種費(fèi)用，也可以隨時存入銀行。

② 銀行存款　銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種貨幣資金。

③ 交易性金融資產(chǎn)　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的所持有的債券、股票、基金等有價(jià)證券。

④ 應(yīng)收票據(jù)　應(yīng)收票據(jù)是指因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

⑤ 應(yīng)收賬款　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。

⑥ 存貨　存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

（2）非流動資產(chǎn)　非流動資產(chǎn)是指除上述流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)。主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

① 長期股權(quán)投資　長期股權(quán)投資是指企業(yè)為了達(dá)到控制某企業(yè)或者對某企業(yè)施加影響，以獲取較大經(jīng)濟(jì)利益為目的，通過企業(yè)合并或者其他方式而獲取被投資單位的股份，并長期持有的權(quán)益性投資。

② 固定資產(chǎn)　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

③ 無形資產(chǎn)　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)由于無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征。

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)　負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有法律約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)、解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)　只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還等。

（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的　只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

企業(yè)的負(fù)債按其流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

（1）流動負(fù)債　流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

① 短期借款　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

② 應(yīng)付票據(jù)　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

③ 應(yīng)付賬款　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。

④ 預(yù)收賬款　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

⑤ 應(yīng)付職工薪酬　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)；用于工會活動和職工培訓(xùn)的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；以及按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

⑥ 應(yīng)交稅費(fèi)　應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

（2）非流動負(fù)債　非流動負(fù)債是指將在1年或者超過一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

① 長期借款　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

② 應(yīng)付債券　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的、約定償還期在1年以上的各種債券。

③ 長期應(yīng)付款　長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，因此所有者權(quán)益又稱為凈資產(chǎn)。

由于企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益有不同的名稱。在我國，股份制公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，非股份制公司統(tǒng)稱為所有者權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本公積。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。

所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)不同。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，負(fù)有到期償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下企業(yè)不需要?dú)w還其投資者；企業(yè)使用負(fù)債所形成的資金通常需要支付報(bào)酬，如借款利息支出等，而企業(yè)使用所有者權(quán)益所形成的資金沒有約定需要支付費(fèi)用；在企業(yè)清算時，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益則只有清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；負(fù)債不能參與利潤分配，只能按照約定的條件取得利息收入，而所有者權(quán)益中的資本部分則可以參與企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的分配。

（四）收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征。

（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的　日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日常活動是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入；反之，非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈利益就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加　與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入　收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

企業(yè)的收入按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

① 主營業(yè)務(wù)收入　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)決定，如工業(yè)制造企業(yè)為產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)為商品銷售收入，建筑工程企業(yè)為建造合同收入，旅游餐飲行業(yè)則為營業(yè)收入。

② 其他業(yè)務(wù)收入　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征。

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的　費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動中所形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括營業(yè)成本、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

（2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少　與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出　費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資回報(bào)的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

費(fèi)用按照其功能分類，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

① 生產(chǎn)費(fèi)用　生產(chǎn)費(fèi)用是指能夠予以對象化的部分，它主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

② 期間費(fèi)用　期間費(fèi)用是指不易予以對象化的部分，不計(jì)入成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

利潤金額取決于收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的計(jì)量。

綜上所述，在會計(jì)要素中，資產(chǎn)居于核心地位，其他五個要素都和它有關(guān)聯(lián)，比如，負(fù)債是負(fù)資產(chǎn)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債的凈資產(chǎn)，收入使凈資產(chǎn)增加，費(fèi)用使凈資產(chǎn)減少，利潤是收入減去費(fèi)用的純收入。

會計(jì)要素的分類總結(jié)如圖1-3所示。