二、疑難解答

1. 為什么說復式記賬法是在實踐中發展起來的？它有哪些優點？

答：在實踐中，經營者發現一筆交易總是牽涉兩個方面，因此感到有必要把這兩個方面的影響都記錄下來，這樣更符合邏輯，這正是復式記賬法所能做到的。

復式記賬法有如下兩個優點：①由于對每一項經濟業務都要在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統地了解經濟活動的過程和結果；②由于復式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

2. 會計科目在會計核算中起什么作用？

答：會計科目在會計核算中的作用主要體現在以下幾方面：第一，通過設置會計科目，可以對紛繁復雜、性質不同的經濟業務進行科學分類，可以將復雜的經濟信息變成有規律的易于識別的經濟信息，并為其轉換為會計信息準備條件；第二，設置會計科目從信息分類的角度看，是將性質相同的信息給予約定的代碼；第三，在會計核算的各種方法中，設置會計科目占有重要位置，它決定著賬戶開設和報表結構設計，是一種基本的會計核算方法。

3. 會計科目設置有什么規律？

答：會計科目的內容很多，對于初學者來說，要想在短時間內記清楚不是一件很容易的事，下面通過分類和歸納，總結出一些規律，便于記憶。

（1）名稱相對應的科目

① 收與付對應的科目　例如：應收票據和應付票據、應收股利和應付股利、應收賬款和應付賬款、預收賬款和預付賬款、其他應收款和其他應付款。

② 收與支對應的科目　例如：主營業務收入和主營業務成本、其他業務收入和其他業務成本、營業外收入和營業外支出。

③ 長與短對應的科目　例如：短期借款和長期借款。

（2）看得見摸得著的科目　例如：庫存現金、原材料、庫存商品、固定資產、工程物資、在建工程等。

（3）根據名字就可以理解其含義的科目　例如：庫存現金、銀行存款、應收股利、應收賬款、其他應收款、材料采購、原材料、庫存商品、長期股權投資、工程物資、在建工程、無形資產、長期待攤費用、待處理財產損溢、短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款、長期借款、長期應付款、本年利潤、利潤分配、生產成本、主營業務收入、其他業務收入、投資收益、主營業務成本、其他業務成本、所得稅費用等。

（4）最后兩個字是“準備”的科目　例如：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等。

4. 如何理解借貸記賬法的“借”和“貸”？

答：借貸記賬法的“借”和“貸”最初有一定意義，后來逐漸失去其本來含義，現在已經變成了純粹的記賬符號。可以從以下三方面理解“借”和“貸”：①就賬戶的方向而言，“借”代表賬戶的左邊，“貸”代表賬戶的右邊；②就賬戶本身的余額而言，“借”方余額一般代表資產類賬戶的期末余額，而“貸”方余額一般代表負債、所有者權益類賬戶的期末余額；③就資金增減而言，“借”既可以反映資產類、費用類賬戶資金數量的增加，也可以反映負債類、所有者權益類和收入類賬戶資金數量的減少，“貸”既可以反映資產類、費用類賬戶資金數量的減少，也可以反映負債類、所有者權益類和收入類賬戶資金數量的增加。

5. 如何理解借貸記賬法的記賬規則？

答：借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”，它有三層含義：①針對企業所發生的單項經濟業務，即每一項經濟業務發生后均按“有借必有貸，借貸必相等”的規則記賬；②“有借必有貸”是針對某一經濟業務所涉及的不同賬戶，某一賬戶登記借方（或貸方），則其他賬戶必須登記貸方（或借方），而不是針對同一個賬戶；③“借貸必相等”是指某一項經濟業務發生后，記入某一賬戶借方（或貸方）的金額等于記入其他賬戶貸方（或借方）的金額（或之和），而不是指同一賬戶的借方金額等于貸方金額。

6．編制會計分錄的步驟有哪些？

答：在編制會計分錄時，可以按以下步驟進行。

（1）涉及的賬戶。分析經濟業務涉及哪些賬戶發生變化。

（2）賬戶的性質。分析涉及賬戶的性質，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊。

（3）增減變化情況。分析確定這些賬戶是增加了還是減少了，增減金額是多少。

（4）記賬方向。根據賬戶的性質及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方。

（5）根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。

7．如何理解賬戶分類？

答：賬戶分類是指按照一定的標準對賬戶所做的分類。賬戶分類的主要方法有四種，即按經濟內容分類、按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類、按用途和結構分類和按是否有余額分類。其中，按經濟內容分類是賬戶最基礎和最基本的分類。

（1）賬戶按經濟內容分類

賬戶的經濟內容是指賬戶所反映和監督的會計對象的具體內容。賬戶按經濟內容可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。

（2）賬戶按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

賬戶按其提供信息的詳細程度及其統馭關系可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是對會計要素的具體內容進行總括分類，提供總括信息的賬戶。明細分類賬戶是對總分類賬戶作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信息的賬戶。

（3）賬戶按用途和結構分類

賬戶的用途是指通過賬戶記錄能夠提供什么核算指標。賬戶的結構是指在賬戶中如何記錄經濟業務。賬戶按用途和結構通常可以分為基本賬戶、調整賬戶和業務賬戶三大類，進一步可以細分為九小類，包括：盤存賬戶、結算賬戶、跨期攤配賬戶、資本賬戶、調整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、配比賬戶和財務成果計算賬戶。

第一種和第二種分類具體內容教材已有介紹，第三種分類將在教材第三章　“專欄3-5　賬戶的分類”中詳細介紹，下面主要介紹第四種分類。

（4）賬戶按是否有余額分類

賬戶按是否有余額分為實賬戶和虛賬戶。實賬戶和虛賬戶的概念是美國會計學家托馬斯·瓊斯在19世紀40年代提出來的，目的是便于分期計算損益，定期編制財務報表。

實賬戶是指有期末余額的賬戶，如資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶，這些賬戶不僅反映企業的資產、負債、所有者權益在本期的增減變化，還將這種變化逐漸累計記錄下來，并將其期末余額轉為下期的期初余額，因而又稱為永久性賬戶。同時，因實賬戶的余額是編制資產負債表的基礎，又將實賬戶稱為資產負債表賬戶。

虛賬戶是指期末沒有余額的賬戶，如收入類賬戶和費用類賬戶，它們是用來記錄企業在某一會計期間實現的收入和發生的費用，期末結轉或結清后無余額。收入、費用在當期的發生額是編制利潤表的基礎，因此，虛賬戶又稱為利潤表賬戶。

如果要將收入類賬戶和費用類賬戶結平，需要設置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶本身也是虛賬戶，最后也要將其余額結轉至永久性賬戶“利潤分配——未分配利潤”。具體核算見第三章。

8. 為什么借貸記賬法下可以利用編制試算平衡表來檢查記賬是否正確？

答：經濟業務發生后，按照借貸記賬法的記賬規則來記賬，借貸兩方的發生額必然是相等的。不僅是每一筆會計分錄借貸發生額相等，而且當一定會計期間的全部經濟業務的會計分錄都記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發生額與貸方發生額的合計數也必然相等。依此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數也必然相等。由此可以看出試算平衡機制主要體現在以下幾個方面：①就企業某一期初余額而言，所有期初借方余額之和必定等于所有期初貸方余額之和；②就某一時期單筆業務而言，每一筆業務都是“有借必有貸，借貸必相等”；③就某一時期所發生的所有業務而言，所有賬戶的借方發生額之和必定等于所有賬戶的貸方發生額之和；④就其期末余額而言，所有期末借方余額之和必定等于所有期末貸方余額之和；借貸記賬法的試算平衡機制主要與借貸記賬法的記賬規則“有借必有貸，借貸必相等”和“資產＝負債＋所有者權益”的會計等式相關。

這四道試算平衡機制是查找錯誤記賬的必要條件，但不是充分條件。也就是說，如果企業的賬務處理違背了這四條平衡機制，企業的賬務處理一定存在錯誤，但是，有時，企業的賬務處理雖然符合這四條平衡機制，也有可能存在錯誤，比如重復記錄經濟業務、漏記經濟業務、賬戶的對應關系錯誤等。