第2章 內部審計的準則體系

2.1 內部審計準則概述

準則是言論、行動、思想等依據的原則，是行為或道德所遵循的標準原則或行為準則。內部審計準則是內部審計職業發展的必然產物，是內部審計職業化的重要方面，同時也是推動內部審計職業規范化的重要力量。

內部審計準則的制定、公布與實施，為保證內部審計質量、指導內部審計行為、評價內部審計工作業績提供了基礎，對于發揮內部審計為組織增加價值的作用、確保組織目標的實現、取得組織管理層與治理層的信任、鞏固內部審計職業的社會地位、改善內部審計信息的溝通都發揮著重要的作用。

2.1.1 內部審計準則的含義

內部審計準則是指各類企業、各級政府機關以及其他單位的內部審計人員在實施內部審計工作時所應遵循的行為規范，也是評價內部審計工作質量的權威性規則。其是內部審計工作領域中重復性事務和概念的統一規定，是以科學技術和實踐經驗的綜合成果為基礎，經過協商和主觀機構的批準、發布，作為內部審計共同遵守的準則和依據的。內部審計準則主要來源于審計實踐活動、審計理論研究、借鑒國外成果、審計環境影響等，對于提高內部審計工作質量和工作效率、促進內部審計理論與實務的發展具有重要的意義。

內部審計準則的作用機制主要為自律。這一點可以從內部審計準則依靠內部審計職業界的力量執行，而不是政府的強制力看出。內部審計職業界遵循內部審計技術規范，在很大程度上需要依靠審計人員的自律完成。在審計人員職業前教育中，審計技術規范的內容和要求就應該是重要培訓項目。在進入內部審計職業界中，審計人員更應該將審計技術規范作為自身從思想上和操作上都始終自覺追求的行為準則。

雖然從總體上看，內部審計準則的作用機制更多地表現為自律，但從局部上看也存在他律的作用機制。內部審計人員在學習內部審計準則時，對內部審計準則的理解過程就是一種他律的作用機制，內部審計職業界為保證審計準則的有效實施而定期進行的質量外部評估，也是一種來自內部審計機構之外他律的作用機制。

2.1.2 內部審計準則的作用

作為內部審計的行為規范，內部審計準則是內部審計職業界對內部審計行為提出的技術性要求，是內部審計人員在審計工作過程中必須遵守的操作標準，也是各利益相關方評價內部審計人員工作質量的重要依據。內部審計準則的作用表現在以下五個方面。

2.1.2.1 為規范和指導內部審計工作提供依據

內部審計準則體現了內部審計理論的最新發展，是內部審計理論在實踐上的具體化。內部審計準則為內部審計實務操作提供了具體的技術規范，是內部審計人員在內部審計活動中必須遵循的執業標準。

2.1.2.2 衡量內部審計工作質量的標準

內部審計是一項特殊的專業服務，具有無形、同步、易逝等特點，其服務質量的高低取決于每一個被審計單位的感受。因而，很難對具體審計結果進行直接的質量測定。對內部審計質量的統一社會評價主要依靠對內部審計人員和內部審計過程中的專業行為進行的評價，內部審計準則提供了這種評價的尺度和標準。

2.1.2.3 明確內部審計責任，降低風險

內部審計準則規定了內部審計職業責任的最低要求。內部審計人員若違背了內部審計準則，不僅說明其未能切實履行應盡的職責，還應對其所造成的后果承擔必要的責任。另外，內部審計的職業責任體現在對審計結果所提供的合理保證上，內部審計準則明確界定了內部審計人員的責任界限，該責任界限成為保護內部審計人員免受不公正指責的重要保證，也降低了內部審計工作不到位的風險。另外，內部審計準則也為解決內部審計的爭議提供了仲裁標準。

2.1.2.4 利于內部審計機構與利益相關方的溝通，增強審計結果的可理解性

很多內部審計活動涉及復雜的專業行為。借助于內部審計準則，各利益相關方可以了解內部審計工作的基本內容和工作質量的基本標準，增強對審計結果的可理解性。同時，通過讓各利益相關方參與內部審計準則的制定，職業界也可以了解其對內部審計的需求及其變化。這種溝通還可以促進內部審計更好地滿足各利益相關方的需要。

2.1.2.5 完善內部審計機構內部管理的基礎

內部審計機構想要不斷加強和完善其內部管理，提高內部審計的質量與效率，必須以科學、合理、明確的內部審計準則為基礎。內部審計準則是內部審計人員的行為指南，是評價內部審計人員業績的標準，是進行內部審計職業教育的根據，為內部審計職業發展和后續教育確定了方向和努力目標。內部審計機構制定出各種內部管理和質量控制制度的目的是保證內部審計活動達到內部審計準則的要求。

綜上所述，內部審計準則的作用已遠遠超出了內部審計業務工作的范圍，從某種意義上起到了促進整個內部審計事業發展的作用。內部審計準則在很大程度上反映了內部審計專業的水平，內部審計準則的建立和完善已經成為內部審計職業發展的重要方面。

考察世界范圍內部審計準則發展的歷史和現狀，可以發現各國的內部審計準則正在不斷趨向統一，國際化已經成為內部審計準則發展的必然趨勢。內部審計準則國際化的發展趨勢源于社會需求的國際化、內部審計準則的技術特性以及國際內部審計組織的積極貢獻。