2.2 國際內部審計準則

2.2.1 國際內部審計準則體系及演變過程

國際內部審計師協會（IIA）的前身美國內部審計師協會于1941年在美國成立，1947年頒布了《內部審計職責說明書》，1978年又頒布了《內部審計實務標準》，這是國際內部審計師協會自成立以來編制的最重要的文件，是“內部審計準則”的雛形。經過多年的不斷修訂和完善，該實務標準已經成為具有國際權威性的、代表世界各國內部審計先進經驗的、具有普遍指導意義的內部審計準則體系。《內部審計實務標準》為全球范圍內的內部審計人員和利益相關方提供了統一、權威的內部審計專業標準體系，為推動內部審計職業的發展做出了巨大的貢獻。

迄今為止，IIA先后頒布了六個《內部審計職責說明書》（SRIA），先后于1993年、2001年、2009年和2012年對《內部審計實務標準》進行了四次較大的更新與修訂，對《國際內部審計專業實務框架》（IPPF）的最近一次修訂是在2012年10月，修訂后的準則自2013年1月1日開始實施，其具體內容如表2-1所示。

2013年，國際內部審計師協會對《國際內部審計專業實務框架》中的《國際內部審計專業實務標準》進行修訂的主要目的包括：（1）確保標準能夠以最及時、最相關的方式體現職業的最新發展；（2）確保達到《國際內部審計專業實務框架》對標準至少三年進行一次審核的要求；（3）確保對《國際內部審計專業實務框架》的持續改進成為其持續發展的關鍵組成部分。這次修訂的內容主要體現在進一步明確了遵循準則的責任，增加了對質量保證和改進的重視，澄清了首席審計官就不能承受的風險進行溝通的職責，明確了對審計計劃進行及時調整的要求，強調對戰略目標的風險覆蓋，并對部分專業術語進行了全新的界定。此次修訂是基于利益相關者的反饋意見以及全球調查的結果的。國際內部審計準則委員會自2012年2月20日至5月20日對修訂稿進行了為期90天的意見征詢。在審閱了來自世界各地的個人與組織對征求意見稿提出的1685個反饋意見，并進行了適當的完善和調整后，國際內部審計準則委員會批準了《內部審計實務標準》的修訂。

2.2.2 國際內部審計專業實務框架內容

《國際內部審計專業實務框架》（IPPF）是國際內部審計師協會發布的權威性指南的概念框架，由強制性指南和強力推薦的指南兩部分構成。

強制性指南包括三個組成部分：內部審計定義、職業道德規范和國際內部審計專業實務標準。遵循強制性指南的要求對于內部審計師和內部審計部門有效地履行職責是必須且重要的。《內部審計實務標準》的強制性質通過使用“必須”一詞加以強調。《內部審計實務標準》中的“必須”特指無條件的強制性要求。在某些例外情況下使用“應當”一詞來表示期待相關要求得到遵守，除非根據專業判斷所涉情形允許偏離《內部審計實務標準》的要求。強制性指南適用于提供內部審計服務的個人或機構。

在強制性指南中，“內部審計定義”明確了內部審計定義、目標和根本屬性。《職業道德規范》的目標是在內部審計職業中推廣的一種道德文化。作為對內部審計在風險管理、控制和治理中進行客觀保證的信任基礎，《職業道德規范》對于內部審計職業是必需的和恰當的，它是IIA會員和注冊內部審計師必須遵循的行為規范。而《內部審計實務標準》是評估、衡量內部審計機構工作的準繩，旨在提供內部審計實務的正確做法。不論內部審計處于哪種類型的組織，《內部審計實務標準》的目的是服務于整個內部審計行業。《內部審計實務標準》由屬性標準、工作標準以及實施標準三個部分構成。屬性標準說明了開展內部審計活動的機構和人員特點；工作標準描述了內部審計活動的性質，并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩；實施標準是屬性標準和工作標準在特定類型業務中的具體體現。前兩者是對內部審計活動的總要求，實施標準是其在特定類型業務中的具體指導。釋義對《內部審計實務標準》中的術語和短語做出了進一步的闡釋，置于需要加以解釋的相關《內部審計實務標準》條款之下。

強力推薦的指南包括立場公告、實務公告和實務指南三個部分。強力推薦的指南是通過正式的批準程序取得國際內部審計師協會認可的，由IIA國際技術委員會按照規定的流程制定。這類指南不具有強制性，但它有助于對《內部審計實務標準》進行解釋，或將《內部審計實務標準》應用于特定內部審計環境中。它具體說明了在實務中對內部審計的概念界定、職業道德規范和國際內部審計專業實務標準的執行。強力推薦的指南可以由勝任的內部審計師憑借其專業判斷加以運用。

《國際內部審計專業實務框架》（IPPF）具體包括的內容如表2-2所示。