第2章 內(nèi)部審計的準則體系

2.1 內(nèi)部審計準則概述

準則是言論、行動、思想等依據(jù)的原則，是行為或道德所遵循的標準原則或行為準則。內(nèi)部審計準則是內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是內(nèi)部審計職業(yè)化的重要方面，同時也是推動內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范化的重要力量。

內(nèi)部審計準則的制定、公布與實施，為保證內(nèi)部審計質(zhì)量、指導(dǎo)內(nèi)部審計行為、評價內(nèi)部審計工作業(yè)績提供了基礎(chǔ)，對于發(fā)揮內(nèi)部審計為組織增加價值的作用、確保組織目標的實現(xiàn)、取得組織管理層與治理層的信任、鞏固內(nèi)部審計職業(yè)的社會地位、改善內(nèi)部審計信息的溝通都發(fā)揮著重要的作用。

2.1.1 內(nèi)部審計準則的含義

內(nèi)部審計準則是指各類企業(yè)、各級政府機關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計工作時所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，也是評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。其是內(nèi)部審計工作領(lǐng)域中重復(fù)性事務(wù)和概念的統(tǒng)一規(guī)定，是以科學技術(shù)和實踐經(jīng)驗的綜合成果為基礎(chǔ)，經(jīng)過協(xié)商和主觀機構(gòu)的批準、發(fā)布，作為內(nèi)部審計共同遵守的準則和依據(jù)的。內(nèi)部審計準則主要來源于審計實踐活動、審計理論研究、借鑒國外成果、審計環(huán)境影響等，對于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作效率、促進內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展具有重要的意義。

內(nèi)部審計準則的作用機制主要為自律。這一點可以從內(nèi)部審計準則依靠內(nèi)部審計職業(yè)界的力量執(zhí)行，而不是政府的強制力看出。內(nèi)部審計職業(yè)界遵循內(nèi)部審計技術(shù)規(guī)范，在很大程度上需要依靠審計人員的自律完成。在審計人員職業(yè)前教育中，審計技術(shù)規(guī)范的內(nèi)容和要求就應(yīng)該是重要培訓項目。在進入內(nèi)部審計職業(yè)界中，審計人員更應(yīng)該將審計技術(shù)規(guī)范作為自身從思想上和操作上都始終自覺追求的行為準則。

雖然從總體上看，內(nèi)部審計準則的作用機制更多地表現(xiàn)為自律，但從局部上看也存在他律的作用機制。內(nèi)部審計人員在學習內(nèi)部審計準則時，對內(nèi)部審計準則的理解過程就是一種他律的作用機制，內(nèi)部審計職業(yè)界為保證審計準則的有效實施而定期進行的質(zhì)量外部評估，也是一種來自內(nèi)部審計機構(gòu)之外他律的作用機制。

2.1.2 內(nèi)部審計準則的作用

作為內(nèi)部審計的行為規(guī)范，內(nèi)部審計準則是內(nèi)部審計職業(yè)界對內(nèi)部審計行為提出的技術(shù)性要求，是內(nèi)部審計人員在審計工作過程中必須遵守的操作標準，也是各利益相關(guān)方評價內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量的重要依據(jù)。內(nèi)部審計準則的作用表現(xiàn)在以下五個方面。

2.1.2.1 為規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計工作提供依據(jù)

內(nèi)部審計準則體現(xiàn)了內(nèi)部審計理論的最新發(fā)展，是內(nèi)部審計理論在實踐上的具體化。內(nèi)部審計準則為內(nèi)部審計實務(wù)操作提供了具體的技術(shù)規(guī)范，是內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中必須遵循的執(zhí)業(yè)標準。

2.1.2.2 衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的標準

內(nèi)部審計是一項特殊的專業(yè)服務(wù)，具有無形、同步、易逝等特點，其服務(wù)質(zhì)量的高低取決于每一個被審計單位的感受。因而，很難對具體審計結(jié)果進行直接的質(zhì)量測定。對內(nèi)部審計質(zhì)量的統(tǒng)一社會評價主要依靠對內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計過程中的專業(yè)行為進行的評價，內(nèi)部審計準則提供了這種評價的尺度和標準。

2.1.2.3 明確內(nèi)部審計責任，降低風險

內(nèi)部審計準則規(guī)定了內(nèi)部審計職業(yè)責任的最低要求。內(nèi)部審計人員若違背了內(nèi)部審計準則，不僅說明其未能切實履行應(yīng)盡的職責，還應(yīng)對其所造成的后果承擔必要的責任。另外，內(nèi)部審計的職業(yè)責任體現(xiàn)在對審計結(jié)果所提供的合理保證上，內(nèi)部審計準則明確界定了內(nèi)部審計人員的責任界限，該責任界限成為保護內(nèi)部審計人員免受不公正指責的重要保證，也降低了內(nèi)部審計工作不到位的風險。另外，內(nèi)部審計準則也為解決內(nèi)部審計的爭議提供了仲裁標準。

2.1.2.4 利于內(nèi)部審計機構(gòu)與利益相關(guān)方的溝通，增強審計結(jié)果的可理解性

很多內(nèi)部審計活動涉及復(fù)雜的專業(yè)行為。借助于內(nèi)部審計準則，各利益相關(guān)方可以了解內(nèi)部審計工作的基本內(nèi)容和工作質(zhì)量的基本標準，增強對審計結(jié)果的可理解性。同時，通過讓各利益相關(guān)方參與內(nèi)部審計準則的制定，職業(yè)界也可以了解其對內(nèi)部審計的需求及其變化。這種溝通還可以促進內(nèi)部審計更好地滿足各利益相關(guān)方的需要。

2.1.2.5 完善內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計機構(gòu)想要不斷加強和完善其內(nèi)部管理，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率，必須以科學、合理、明確的內(nèi)部審計準則為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計準則是內(nèi)部審計人員的行為指南，是評價內(nèi)部審計人員業(yè)績的標準，是進行內(nèi)部審計職業(yè)教育的根據(jù)，為內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展和后續(xù)教育確定了方向和努力目標。內(nèi)部審計機構(gòu)制定出各種內(nèi)部管理和質(zhì)量控制制度的目的是保證內(nèi)部審計活動達到內(nèi)部審計準則的要求。

綜上所述，內(nèi)部審計準則的作用已遠遠超出了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的范圍，從某種意義上起到了促進整個內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的作用。內(nèi)部審計準則在很大程度上反映了內(nèi)部審計專業(yè)的水平，內(nèi)部審計準則的建立和完善已經(jīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的重要方面。

考察世界范圍內(nèi)部審計準則發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)各國的內(nèi)部審計準則正在不斷趨向統(tǒng)一，國際化已經(jīng)成為內(nèi)部審計準則發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計準則國際化的發(fā)展趨勢源于社會需求的國際化、內(nèi)部審計準則的技術(shù)特性以及國際內(nèi)部審計組織的積極貢獻。