1.3 小企業會計信息質量要求

小企業會計信息質量要求是對小企業財務報表中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報表所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1.3.1 可靠性

可靠性要求小企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。保證會計信息真實可靠、內容完整。

會計信息要有用，必須以可靠為基礎。如果財務報表所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失。為了貫徹可靠性要求，小企業應當做到以下幾點。

1.以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

3.包括在財務報表中的會計信息應當是中立的、無偏倚的。如果企業在財務報表中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的。這樣的財務報表信息就不是中立的。

例如，某公司于2×16年末發現公司銷售萎縮，無法實現年初確定的銷售收入目標，但考慮到在2×17年春節前后，公司銷售可能會出現較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在2×16年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現。公司這種處理沒有以其實際發生的交易事項為依據，而是虛構交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的相關規定。

1.3.2 相關性

相關性要求小企業提供的會計信息應當與投資者等財務報表使用者的經濟決策需要相關，一項信息是否具有相關性取決于預測價值和反饋價值。

1.預測價值

如果一項信息能幫助決策者對過去、現在和未來事項的可能結果進行預測，則該項信息具有預測價值。決策者可根據預測的結果，作出其認為的最佳選擇。因此，預測價值是構成相關性的重要因素，具有影響決策者決策的作用。

2.反饋價值

一項信息如果能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案，即具有反饋價值。把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者，使其與當初的預期結果相比較，驗證過去的決策是否正確，總結經驗以防止今后再犯同樣的錯誤。反饋價值有助于未來決策。

會計信息質量的相關性要求，需要小企業在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，需盡可能做到相關性，以滿足投資者等財務報表使用者的決策需要。

1.3.3 可理解性

可理解性要求小企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報表使用者理解和使用。

小企業編制財務報表、提供會計信息的目的在于使用，而要令使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報表所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報表編制的目標，滿足向投資者等財務報表使用者提供決策有用信息的要求。

會計信息畢竟是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經濟決策是相關的，企業就應當在財務報表中予以充分披露。

1.3.4 可比性

可比性要求小企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括以下兩層含義。

1.同一小企業不同時期可比

為了便于投資者等財務報表使用者了解小企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較小企業在不同時期的財務報表信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。會計信息質量的可比性要求同一小企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，則可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。

2.不同小企業相同會計期間可比

為了便于投資者等財務報表使用者評價不同小企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同小企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同小企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

1.3.5 實質重于形式

實質重于形式要求小企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

企業發生的交易或事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現不一致情況。例如，以融資租賃方式租入的資產雖然從法律形式來講小企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等，因此，從其經濟實質來看，小企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為小企業的資產，列入小企業的資產負債表。

又如，小企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律形式上實現了收入，但如果小企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

1.3.6 重要性

重要性要求小企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致導致財務報表使用者做出錯誤判斷的前提下，可適當簡化處理。

在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報表使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，小企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。從性質方面講，只要該會計事項發生就可能對決策有重大影響的，屬于有重要性的事項；從金額方面講，當某一會計事項的發生達到總資產的一定比例時，一般認為其具有重要性。判斷某一項會計事項重要與否，更重要的是應當考慮經濟業務的性質。如果特定的經濟決策確實需要某一方面的會計資料，即使相應的核算成本很高，在總資產中占的比重很小，也應將其作為重要事項來核算。

1.3.7 謹慎性

謹慎性要求小企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，不得計提秘密準備。通常的處理原則是，應預計可能產生的損失，但不應預計可能產生的收益或過高估計資產的價值。遵照這一原則，可使本期可能產生的損失不致遞延至下期反映，增加下期負擔，從而使各期的經營成果更加真實。謹慎性原則要求體現于會計確認、計量和報告的全過程。在會計確認方面，要求會計確認的標準和方法建立在穩妥、合理的基礎之上；在會計計量方面，要求不得高估資產和利潤的數額；在財務報告方面，要求財務報表向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應報告有關可能發生的風險損失。但是，小企業不能漫無邊際、任意使用或歪曲使用謹慎性原則，否則將會影響會計確認、計量的客觀性，造成會計秩序的混亂。

1.3.8 及時性

及時性要求小企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報表；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報表傳遞給財務報表使用者，便于其及時使用和決策。