1.2 小企業(yè)會計核算的基本假設(shè)和基礎(chǔ)

1.2.1 小企業(yè)會計核算的基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。只有明確會計核算的基本前提，才能運用科學(xué)的方法對小企業(yè)的經(jīng)營活動和交易事項進(jìn)行合理、正確的反映，以掌握小企業(yè)經(jīng)營活動完整、真實的情況，并對其經(jīng)營活動進(jìn)行有效的管理和控制。小企業(yè)會計核算的基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體

會計主體，是指小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，是會計為其服務(wù)的特定單位。為了向小企業(yè)財務(wù)報表使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，小企業(yè)會計核算和財務(wù)報表的編制應(yīng)當(dāng)集中反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來。在會計主體假設(shè)下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映小企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

小企業(yè)的會計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分（如分廠、分公司、門市部等），甚至可以是一個具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非贏利組織。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，一個車間，一個部門都可以作為會計主體，但他們均不是法律主體。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，小企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

小企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。持續(xù)經(jīng)營這一假定前提為財務(wù)會計中許多常見的財產(chǎn)計價、費用攤銷和分配方法等提供了理論依據(jù)。如果判斷小企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定小企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中，并且在小企業(yè)的經(jīng)營收入和費用發(fā)生與其貨幣收付發(fā)生一定程度的分離時，小企業(yè)不能以是否收付貨幣資金作為收入、費用是否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。也正是基于小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，小企業(yè)的資產(chǎn)才需要劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債也有了流動負(fù)債和非流動負(fù)債之分。

如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認(rèn)、計量和報告的原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)營決策。

3.會計分期

會計分期，是指將一個小企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。這些期間通常為一年，可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即公歷的1月1日至12月31日為一個會計年度。會計分期的目的在于，通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報表，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

在會計分期假設(shè)下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。

會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，進(jìn)而才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，并進(jìn)一步出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。

4.貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如質(zhì)量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計量，才能充分反映小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以貨幣作為計量單位。

在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷。某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如小企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者的決策來講也很重要，為此，小企業(yè)可以在財務(wù)報表中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補上述缺陷。另外，以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，同時要假定幣值不變，即假定貨幣本身的價值是穩(wěn)定的。但貨幣作為一種特殊商品，受諸多因素的影響，其自身的價值也不是一成不變的。如果貨幣本身的價值波動不大，在會計核算中可以不考慮這些變動因素，即認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的，從而可以堅持歷史成本原則；但在發(fā)生惡性通貨膨脹時，就需要采用特殊的計量屬性進(jìn)行處理。

1.2.2 小企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)

小企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

在實務(wù)中，小企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。