3.2 銀行存款

3.2.1 銀行存款賬戶的開設與管理

1.銀行存款賬戶的開設

銀行存款是指小企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。小企業除了在規定限額內存留少量現金外，其余的貨幣資金必須全部存入銀行。小企業的一切貨幣收支，除了在規定范圍內使用現金結算外，都必須通過銀行辦理轉賬結算。因此，凡實行獨立核算的小企業，都必須在銀行開設賬戶，辦理生產經營活動的資金收支業務。

按照國家現金管理和結算制度的規定，每個小企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。小企業的工資、獎金等現金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個小企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開設一個基本存款賬戶。

一般存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與設立基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。

臨時存款賬戶是指企業因臨時生產經營活動的需要而開立的賬戶，如異地產品展銷、臨時性采購資金等。

專用存款賬戶是指企業因特定用途需要所開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農副產品資金等，小企業的銷售款不得轉入專用存款賬戶。

2.銀行存款賬戶的管理

小企業應加強對銀行存款賬戶的管理，正確使用銀行賬戶，要遵守以下規定。

（1）認真貫徹執行國家的政策法令，遵守銀行信貸結算和現金管理規定。銀行檢查時，開戶單位應提供賬戶使用情況的有關資料。

（2）開設基本存款賬戶時，實行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當地分支機構核發的開戶許可證辦理，不得為還貸、還債和套取現金而多頭開立基本存款賬戶。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。

（3）各單位在銀行開立的賬戶只供本單位業務經營范圍內的資金收付，不得出租、出借或轉讓給其他單位或個人使用。

（4）各單位在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發空頭或遠期支票，不允許套取銀行信用。

（5）及時辦理往來結算業務，按照規定與銀行對賬單進行核對，如有不符應及時查明原因，進行處理。

3.2.2 銀行存款的核算

銀行存款的核算分為序時核算和總分類核算。為了逐日逐筆檢查和監督銀行存款的收入、支出和結余情況，小企業應當按照開戶銀行和其他金融機構存款種類等設置“銀行存款日記賬”。有外幣存款的小企業，應分人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

為了進行銀行存款的總分類核算，應設置“銀行存款”科目，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，借方余額表示銀行存款的結余數。小企業增加銀行存款時，借記“銀行存款”科目，貸記相關科目；小企業減少銀行存款時，借記相關科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2.3 銀行存款的對賬

為了查明銀行存款的實際余額，小企業應定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單，至少每月核對一次，兩者不一致時，必須逐筆清查，屬于記賬錯誤的，應及時通知銀行或企業更正。如屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。未達賬項通常有以下四種情況：

（1）企業已收款記賬，銀行尚未收款記賬；

（2）企業已付款記賬，銀行尚未付款記賬；

（3）銀行已收款記賬，企業尚未收款記賬；

（4）銀行已付款記賬，企業尚未付款記賬。

銀行與小企業賬面余額不符時，需要核對檢查。將小企業銀行存款日記賬和銀行提供的對賬單逐筆核對，雙方一致的記錄，在對賬單和日記賬上同時做標記，表示核對相符。只有一方一致的記錄，則視為未達賬項，不做標記，留作調節平衡。未達賬項的調節平衡，一般通過編制“銀行存款余額調節表”進行。

編制“銀行存款余額調節表”有兩種方法。一是編制簡單調節表，即就某月份銀行對賬單余額與小企業賬面余額的差異作簡單的加減調節。二是編制四欄式調節表，即將該表分四欄調節小企業賬面存款與銀行賬面存款的期初余額、本期收入、本期支出和期末余額。我國小企業通常采用第一種方法即編制簡單調節表。

【例3-4】某小企業2×17年3月31日，銀行存款日記賬的賬面余額為312460元，銀行對賬單余額是314400元，經查對發現有以下未達賬項：

（1）3月27日企業送存銀行的轉賬支票17200元，銀行尚未入賬。

（2）3月31日銀行代付電費1500元，企業尚未收到付款通知。

（3）3月31日企業委托銀行收款13800元，銀行已收到入賬，企業尚未收到收款通知。

（4）3月31日企業開出轉賬支票6840元，持票單位尚未到銀行辦理結算手續。

根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節表如表3-1所示。

表3-1 銀行存款余額調節表

單位：元

銀行存款經過調節后，小企業與銀行雙方余額必然相符。如果不符，則要查明原因，并與銀行聯系更正錯賬。銀行存款余額調節表，可用來核對項目，但不能作為賬務處理的依據，應同對賬單裝訂在一起，加以保存，以備日后查閱。