3.1 現金

3.1.1 現金的定義和特征

庫存現金是指小企業持有可隨時用于支付的，存放在小企業財會部門由出納人員經管的現金，包括人民幣現金和外幣現金。

庫存現金作為貨幣資金的重要組成部分，具有以下特征。

（1）貨幣性，是指現金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄的貨幣單位的作用。

（2）通用性，是指現金可以被小企業直接用來支付其各項費用或者償還其各項債務。

（3）流動性，是指現金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內自由流動。現金是企業資產中流動性最強的貨幣性資產。

3.1.2 現金管理的內容和內部控制

1.現金管理的內容

現金是小企業流動性最強的貨幣性資產，加強對現金的管理，保護現金的安全和完整，對小企業具有重大的意義。小企業必須按照《現金管理暫行條例》的規定進行現金結算，并接受開戶銀行的監督。《現金管理暫行條例》的主要內容有。

（1）規定了現金的使用范圍

用現金支付的款項有：

①職工工資，津貼；

②個人勞務報酬；

③根據國家制度條例的規定，頒發給個人的科學技術，文化藝術，體育等方面的各種獎金；

④各種勞保，福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

⑤向個人收購農副產品和其他物資的價款；

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

⑦結算起點（1000元）以下的零星支出；

⑧中國人民銀行確定需要現金支付的其他支出。

小企業與其他在銀行開戶單位的經濟往來，除了上述規定的范圍，其余全部應通過銀行進行轉賬結算。

（2）規定了現金限額

為了加強現金管理，減少閑置的現金，通常由開戶銀行核定企業庫存現金的最高限額。庫存現金限額是指國家規定由開戶銀行給各單位核定一個保留現金的最高額度。核定單位庫存限額的原則是，既要保證日常零星現金支付的合理需要，又要盡量減少現金的使用。開戶單位由于經濟業務發展需要增加或減少庫存現金限額，應按必要手續向開戶銀行提出申請。

根據我國的現行規定，企業日常零星開支所需要的庫存現金數額由開戶銀行根據企業的實際情況來核定。一般不超過企業3～5天的日常零星開支的需要量，而離銀行較遠、交通不便的企業，雖可以放寬限額，但最長也不得超過15天的日常零星開支。庫存限額一經核定，要求企業必須嚴格遵守，不能任意超出，超過限額的現金應及時存入銀行。如若情況變化，企業需要增加或減少庫存限額的，應向開戶銀行提出申請，由銀行核定。

（3）規定了日常現金收支的管理

①企業現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

②企業支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；

③企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金；

④因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，開戶單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

2.現金的內部控制

現金的流動性最強，最容易轉化為其他資產，容易發生利用現金進行舞弊、欺詐、挪用，甚至貪污盜竊等不法行為。因此，小企業應加強現金的內部控制。

（1）錢賬分管制度

也就是崗位分工制度。明確相關部門和崗位的職責權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批人員、專用簽章的保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員以及貨幣資金清查人員的責任制度。體現在以下幾個方面：

①現金的收付及保管應由被授權的出納人員負責，其他人員不得接觸；

②出納人員不得負責總分類賬的登記和保管；

③出納人員不得負責非現金賬戶的記賬工作；

④出納人員應與負責現金清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離等。

（2）庫存現金開支審批制度

即庫存現金的授權審批制度。

①明確企業庫存現金開支范圍；

②明確各種報銷憑證，規定各種庫存現金支付業務的報銷手續和方法；

③明確各種庫存現金支出的審批權限等。

（3）庫存現金日清月結制度

“現金日記賬”要做到日清是指出納人員應對當日的庫存現金收付業務全部登記庫存現金日記賬，結出當日發生額和賬面余額，并與庫存現金的實存金額進行核對，做到賬款相符；月結是指出納人員必須對庫存現金日記賬按月核對。

3.1.3 現金的核算

為了序時和詳細地反映現金的收入、支出和結余情況，便于檢查現金收支活動的合理性和合規性，防止差錯，保護現金安全，小企業必須設置“庫存現金日記賬”。“庫存現金日記賬”由出納人員根據審核鑒證后的收款憑證和付款憑證，按照業務發生的順序，逐筆登記。每日終了，結出余額，并將結余數和實際庫存數進行核對，做到賬款相符。有外幣現金的小企業，應分別按照人民幣和各種外幣設置“庫存現金日記賬”進行明細分類核算。

為了總括地核算和監督現金的收入、支出和結余情況，小企業應設置“庫存現金”科目，進行總分類核算。本科目用以核算小企業庫存現金的增減變動及結余情況，是資產類科目。借方反映小企業庫存現金的增加數；貸方反映小企業庫存現金的減少數；余額在借方，表示小企業實際持有的庫存現金。小企業增加庫存現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”等科目；小企業減少庫存現金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“庫存現金”科目。小企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。

【例3-1】2×17年3月20日，某小企業因日常經營的需要，從銀行提取100000元現金。該小企業賬務處理如下：

【例3-2】2×17年4月17日，某小企業將現金120000元存入銀行。該小企業賬務處理如下：

3.1.4 現金的清查

為了保證現金的賬實相符和安全完整，除了出納人員每日終了結算現金收支外，還需要定期和不定期進行財產清查。現金清查的方法主要是實地盤點，將現金實存數與現金日記賬進行核對，將清查結果編制現金盤點報告表。如發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；屬于現金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。待查明原因后分情況作以下處理。

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用——現金短缺”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

2.如為溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款——應付現金溢余”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后處理，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入——現金溢余”科目。

【例3-3】某小企業2×17年3月31日現金清查時發現現金短缺2000元，4月5日查明原因，其中500元屬于出納小李保管不善造成的損失，另外1500元短缺原因不明。企業處理決定由小李賠償500元。小李于4月15日交納現金賠款。該小企業賬務處理如下：

（1）2×17年3月31日，發現現金短缺時：

（2）2×17年4月5日，查明原因時：

（3）2×17年4月15日，小李交納現金賠款時：