第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量??

考情分析：本節(jié)重點(diǎn)考查內(nèi)容為固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊的計(jì)算和固定資產(chǎn)后續(xù)支出問題。其中，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)算是?？贾R(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)為固定資產(chǎn)常見的4種折舊方法以及相應(yīng)的原理，考生應(yīng)引起重視。

學(xué)習(xí)建議：理解并適當(dāng)記憶本節(jié)內(nèi)容，著重理解固定資產(chǎn)折舊的含義以及計(jì)提原則，熟練掌握固定資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化支出的會(huì)計(jì)處理，精準(zhǔn)掌握固定資產(chǎn)4種折舊方法的運(yùn)用。

一、固定資產(chǎn)折舊（★★★）

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定以及后續(xù)支出的計(jì)量。

1.固定資產(chǎn)折舊的定義、范圍和影響因素

固定資產(chǎn)折舊的定義、影響因素、折舊范圍和折舊規(guī)則詳如表4-3所示。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等4種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并且固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法的詳細(xì)內(nèi)容如表4-4所示。

名師點(diǎn)撥

（1）在表4-4“雙倍余額遞減法”中，前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，但在最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊金額。

（2）上述折舊方法中，年限平均法和工作量法各期計(jì)提折舊相對(duì)比較均勻；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法又稱為加速法，特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊。

（3）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異的，或與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用壽命、凈殘值和折舊方法，這些變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【要點(diǎn)4】固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)算

【要點(diǎn)解析】固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)算幾乎是每年必考的知識(shí)點(diǎn)，考生一定要扎實(shí)掌握上述4種計(jì)算折舊的方法，尤其是加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。具體知識(shí)點(diǎn)參照表4-4。

【例題5?多選題】（2015年真題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?/p>

A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊

B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)價(jià)值計(jì)提折舊

C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，固定資產(chǎn)在大修理期間應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊。

【答案】BCD

【例題6?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元；支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。?。

A.102.18萬(wàn)元

B.103.64萬(wàn)元

C.105.82萬(wàn)元

D.120.64萬(wàn)元

【解析】20×6年12月30日甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582（萬(wàn)元）,20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10÷55=105.82（萬(wàn)元）。

【答案】C

3.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，通過“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理如下。

會(huì)計(jì)分錄如下。

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）

　　管理費(fèi)用（管理部門使用的或未使用的固定資產(chǎn)）

　　銷售費(fèi)用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）

　　在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）

　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)）

　　貸：累計(jì)折舊

　　不同固定資產(chǎn)類型的會(huì)計(jì)處理如表4-5所示。

4.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時(shí)復(fù)核其固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。

（1）使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

（2）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（★★★）

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在后續(xù)使用中，發(fā)生的更新改造支出和修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則是：后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合資本化確認(rèn)條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。

具體內(nèi)容詳如表4-6所示。

【要點(diǎn)5】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量

【要點(diǎn)解析】考生在解答有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)量的問題時(shí)，首先要先判斷該后續(xù)支出是資本化支出還是費(fèi)用化支出，然后資本化支出的把固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，重新進(jìn)行歸集和確定固定資產(chǎn)新的原值；費(fèi)用化的直接計(jì)入當(dāng)期損益。考生要記住生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，而不是計(jì)入制造費(fèi)用；此外，更新改造（尤其是替換部件）后固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊的計(jì)算是重點(diǎn)，注意應(yīng)予扣除的是被替換部分的賬面價(jià)值而不是原值。

【例題7·單選題】（2016年真題）甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時(shí)的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購(gòu)買新的冷卻裝置1 200萬(wàn)元，增值稅額204萬(wàn)元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬(wàn)元；（3）生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬(wàn)元；（4）領(lǐng)用庫(kù)存原材料200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元；（5）外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額68萬(wàn)元。該改造工程于2×15年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（?。?。

A.4 000萬(wàn)元

B.5 200萬(wàn)元

C.5 506萬(wàn)元

D.5 700萬(wàn)元

【解析】本題考查固定資產(chǎn)更新改造入賬價(jià)值的確定。生產(chǎn)線為動(dòng)產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅可以抵扣，不計(jì)入生產(chǎn)線成本，則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值-拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值+新的冷卻裝置價(jià)值+資本化利息+人工費(fèi)用+原材料+工程物資=3 500-500+1 200+80+320+200+400=5 200（萬(wàn)元）。

【答案】B

【例題8·單選題】甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下。

（1）為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。

（2）為降低能源消耗，甲公司對(duì)B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。構(gòu)件更換工程于20×7年12月31日開始，20×8年10月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2 600萬(wàn)元。

至20×7年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值4 800萬(wàn)元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，被替換構(gòu)件已無(wú)使用價(jià)值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)可使用8年。

甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第5題。

1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。

A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊

B.因不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益

C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊

D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

【解析】本題主要考查資本化后續(xù)支出中累計(jì)折舊的計(jì)算問題。A選項(xiàng)中，設(shè)備在更新改造過程中，主要在“在建工程”科目進(jìn)行核算，設(shè)備應(yīng)該停止計(jì)提折舊，所以A選項(xiàng)正確。B選項(xiàng)中，企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等也是企業(yè)的固定資產(chǎn)，發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入安裝成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。C和D選項(xiàng)中，當(dāng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，或適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分開計(jì)算各部門的折舊金額，所以應(yīng)單獨(dú)將環(huán)保裝置確定一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊，所以選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。本題應(yīng)該選A。

【答案】A

2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。

A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn)

D.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

【解析】本題主要考查改擴(kuò)建過程中，固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理問題。A選項(xiàng)中，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件屬于資本化后續(xù)支出，發(fā)生的成本直接在“在建工程”進(jìn)項(xiàng)歸集，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。B選項(xiàng)中，由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期不計(jì)提折舊，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。C選項(xiàng)中，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，選項(xiàng)C正確。D選項(xiàng)中，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。所以本題選C。

【答案】C

3.甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（?。?。

A.937.50萬(wàn)元

B.993.75萬(wàn)元

C.1 027.50萬(wàn)元

D.1 125.00萬(wàn)元

【解析】本題主要考查固定資產(chǎn)累計(jì)折舊“年限平均法”的運(yùn)用。當(dāng)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，或適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。

A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）1月份應(yīng)計(jì)提的折舊金額=賬面原價(jià)÷預(yù)計(jì)使用壽命÷12=（18000÷16）÷12=93.75 （萬(wàn)元）。

A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）2008年4～12月共9個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊額=賬面價(jià)值÷預(yù)計(jì)剩余使用壽命÷12×9=18 000÷（8+8）÷12×9=843.75（萬(wàn)元）。

環(huán)保裝置2008年4～12月共9個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊額=賬面價(jià)值÷預(yù)計(jì)剩余使用壽命÷12×9 =600÷5÷12×9=90（萬(wàn)元）。

所以甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊=93.75+843.75+90=1 027.5（萬(wàn)元），所以本題答案選C。

【答案】C

4.甲公司20×8年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（?。?/p>

A.83.33萬(wàn)元

B.137.50萬(wàn)元

C.154.17萬(wàn)元

D.204.17萬(wàn)元

【解析】本題主要考查固定資產(chǎn)累計(jì)折舊“年限平均法”的運(yùn)用。20×8年10月25日B生產(chǎn)設(shè)備改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，所以本年度從11月開始計(jì)提折舊。本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊=（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+改擴(kuò)建支出-被替換部分賬面價(jià)值）÷改擴(kuò)建后預(yù)計(jì)使用壽命÷12×2=（4 800-800+2 600）÷8÷12×2=137.5（萬(wàn)元）。所以本題選B。

【答案】B