一、聯(lián)邦稅務(wù)局的由來(lái)與現(xiàn)狀

和美國(guó)的憲法政體相適應(yīng)，其稅收也分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。聯(lián)邦稅主要是指所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅以及特定類型的消費(fèi)稅等，其中所得稅又分為個(gè)人所得稅、公司所得稅、合伙所得稅。州和地方的征稅對(duì)象包括所得、銷售、財(cái)產(chǎn)、特許經(jīng)營(yíng)等，各州和各地的稅收種類不一，征收范圍和稅率也相差比較大。聯(lián)邦稅務(wù)局只負(fù)責(zé)征收聯(lián)邦稅，州稅由州政府財(cái)政局負(fù)責(zé)征收，地方稅由地方政府負(fù)責(zé)征收，也有的由州政府財(cái)政局代收。

聯(lián)邦稅務(wù)局隸屬于美國(guó)財(cái)政部。根據(jù)《聯(lián)邦稅法典》（Internal Revenue Code，簡(jiǎn)稱IRC）第7801條的規(guī)定，除非法律另有明確規(guī)定，該法的管理和執(zhí)行都必須在財(cái)政部長(zhǎng)的監(jiān)督下進(jìn)行。《聯(lián)邦稅法典》第7803條又規(guī)定，財(cái)政部設(shè)聯(lián)邦稅務(wù)局局長(zhǎng)，具體職權(quán)由財(cái)政部部長(zhǎng)規(guī)定。根據(jù)這條規(guī)定，財(cái)政部部長(zhǎng)再發(fā)布相關(guān)的授權(quán)令，將大部分執(zhí)行聯(lián)邦稅法的權(quán)力授予聯(lián)邦稅務(wù)局局長(zhǎng)，使聯(lián)邦稅務(wù)局成為聯(lián)邦稅法執(zhí)法機(jī)構(gòu)。

為了政府收入的目的，美國(guó)聯(lián)邦政府最早于1791年征收內(nèi)地稅，其征稅對(duì)象為精餾酒精。在此之前，各州行使課稅權(quán)，并組建機(jī)構(gòu)自行征收。此后，聯(lián)邦課稅逐漸擴(kuò)展到馬車、酒精飲料、拍賣財(cái)產(chǎn)、精糖、鼻煙等。1792年，為了監(jiān)督聯(lián)邦稅收的征收，使其獨(dú)立于各州的稅收機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦政府任命了稅務(wù)局長(zhǎng)（Commissioner of Revenue），并于1798年正式授權(quán)。不過(guò)，到1802年，聯(lián)邦的課稅權(quán)力遭受質(zhì)疑，所有的聯(lián)邦稅收都被廢除，稅務(wù)局長(zhǎng)自然難以幸免。1813年，為了籌集當(dāng)時(shí)美英戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)，聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)得以恢復(fù)運(yùn)行。到1817年，所有聯(lián)邦稅收再次被取消，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有必要繼續(xù)存在。

1862年，在美國(guó)內(nèi)戰(zhàn)期間，為了支付戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，所得和財(cái)產(chǎn)稅正式立法開征。為此，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)再次創(chuàng)建。和1792年不同的是，為了突出其僅負(fù)責(zé)內(nèi)地稅的特點(diǎn)，聯(lián)邦稅務(wù)局長(zhǎng)的職位被表述為“Commissioner of Internal Revenue”，稅務(wù)局長(zhǎng)辦公室則被非正式地稱為“Bureau of Internal Revenue”。至于進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，不在稅務(wù)局長(zhǎng)的負(fù)責(zé)范圍。所得稅運(yùn)行了10年即被廢除。1894年，美國(guó)國(guó)會(huì)試圖恢復(fù)所得稅，但是，最高法院1895年明確宣布其違憲。其裁判理由是，直接稅必須按各州人口比例分配，而所得稅違反了這一憲法原則。一直到1913年，美國(guó)憲法第十六修正案獲得通過(guò)，所得稅比例分配原則不復(fù)存在，國(guó)會(huì)獲得開征所得稅的權(quán)力。同年10月13日，聯(lián)邦所得稅就開始征收，聯(lián)邦稅務(wù)局也重新恢復(fù)運(yùn)行。

隨著所得稅的不斷完善以及所得稅地位不斷上升，聯(lián)邦稅務(wù)局的作用不斷增強(qiáng)。1953年，聯(lián)邦稅務(wù)局正式更名為現(xiàn)在的名字，即由the Bureau of Internal Revenue改為the Internal Revenue Service，作為財(cái)政部征收聯(lián)邦稅的專職部門。除了酒精稅、煙草稅、火器稅以及進(jìn)出口相關(guān)的稅收之外，其他聯(lián)邦稅收都由聯(lián)邦稅務(wù)局征收。20世紀(jì)80年代之后，納稅人的權(quán)利意識(shí)不斷增強(qiáng)，1988年《納稅人權(quán)利保護(hù)法（一）》和1996年《納稅人權(quán)利保護(hù)法（二）》的頒布，就是這種趨勢(shì)的反應(yīng)，對(duì)聯(lián)邦稅務(wù)局產(chǎn)生了一定影響。1998年，鑒于納稅人對(duì)聯(lián)邦稅務(wù)效率低下極度不滿，美國(guó)國(guó)會(huì)制訂了《聯(lián)邦稅務(wù)局重構(gòu)與改革法》。據(jù)此，聯(lián)邦稅務(wù)局才真正得以重構(gòu)。

1998年機(jī)構(gòu)改革之前，聯(lián)邦稅務(wù)局的宗旨是，以最低的成本征收恰當(dāng)?shù)亩愂帐杖耄煌ㄟ^(guò)不斷改進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量以服務(wù)公眾；保證公眾對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一、效率和公正的最大程度的信心。1998年之后，聯(lián)邦稅務(wù)局的宗旨修改為，通過(guò)幫助納稅人理解和履行稅法義務(wù)，統(tǒng)一公平地適用稅法，為納稅人提供最高品質(zhì)的服務(wù)。不難看出，宗旨修改后最大的變化在于，更加強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)，而不是強(qiáng)調(diào)稅款的征收。這種思想成為聯(lián)邦稅務(wù)局改革的指導(dǎo)，同時(shí)也成為聯(lián)邦稅務(wù)人員工作的指南。例如，聯(lián)邦稅務(wù)局在重組內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，模擬經(jīng)營(yíng)者與客戶的合作關(guān)系，使機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加貼近納稅人；在解決稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，聯(lián)邦稅務(wù)局要求其雇員更多換位思考；在具體的稽查和征收工作中，更加強(qiáng)調(diào)開誠(chéng)布公的交流和統(tǒng)一適用法律。正是這種為納稅人服務(wù)的意識(shí)，使聯(lián)邦稅務(wù)局不斷改進(jìn)工作方式，稅收征收的效率也在不斷提高。目前，IRS擁有10萬(wàn)名左右的員工，每年100億美元的支出預(yù)算。但是，它每年征收的稅收超過(guò)2萬(wàn)億美元，處理的納稅申報(bào)單超過(guò)2億份，退還納稅人的款項(xiàng)將近3000億美元。