1.4 賬務處理程序

1.4.1 賬務處理程序的含義和要求

（一）賬務處理程序的意義

賬務處理程序，也稱會計核算形式，是指從取得原始憑證到產生會計信息的步驟和方法。其主要內容包括整理、匯總原始憑證，填制記賬憑證，登記各種賬簿，編制會計報表這一整個過程的步驟和方法。

在會計工作中，不僅要了解會計憑證的填制、賬簿的設置和登記，以及會計報表的編制，還必須明確規(guī)定各會計憑證、會計賬簿和會計報表之間的關系，使之構成一個有機整體。而不同的賬簿組織、記賬程序和記賬方法的有機結合，就構成了不同的賬務處理程序。

一個單位由于業(yè)務性質、規(guī)模大小和經濟業(yè)務的繁簡程度各異，決定其適用賬務處理程序也不同。為此，科學地組織賬務處理程序，對提高會計核算質量和會計工作效率，充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督職能，具有重要意義。

（二）賬務處理程序的要求

賬務處理程序的確定，一般應符合三項要求。

第一，要與本單位的經濟活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務的繁簡等相適應，有利于開機核算的分工，以保證會計核算的順利進行。

第二，提供的會計核算資料要全面、系統(tǒng)、及時、正確，既要滿足國家宏觀管理的需要，同時滿足企業(yè)、機關、事業(yè)等單位微觀管理的需要。

第三，在保證核算資料及時、準確的基礎上，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，力求提高會計核算的效率，節(jié)約核算費用。

（三）賬務處理程序的種類

目前，我國企業(yè)、事業(yè)、機關等單位會計核算一般采用的主要賬務處理程序有記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。

在實際工作中，各經濟單位可根據實際需要選擇其中一種賬務處理程序，也可將多種賬務處理程序的優(yōu)點結合起來使用，以滿足本單位經營管理的需要。

由于篇幅限制，本書主要介紹記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和匯總記賬憑證賬務處理程序，其他賬務處理程序可參照相關文獻學習。

1.4.2 記賬憑證賬務處理程序

（一）記賬憑證賬務處理程序的設計要求

記賬憑證賬務處理程序是最基本的一種賬務處理程序，在這種賬務處理程序下，要求直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

在記賬憑證賬務處理程序下，應當設置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。日記賬和總賬可采用三欄式；明細分類賬可根據需要采用三欄式、數量金額式和多欄式；記賬憑證一般使用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式，也可采用通用記賬憑證。

（二）記賬憑證賬務處理程序的基本內容

記賬憑證賬務處理程序的基本內容如下所述（如圖1-2所示）：

① 根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；

② 根據收款憑證和付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

③ 根據原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細分類賬；

④ 根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

⑤ 月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數，分別與總分類賬中相關賬戶的余額核對相符；

⑥ 月末，根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬的相關資料，編制會計報表。

1.4.3 科目匯總表賬務處理程序

（一）科目匯總表賬務處理程序的設計要求

科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。它的特點主要是先定期把全部記賬憑證按科目匯總，編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬。

（二）科目匯總表賬務處理程序的基本內容

科目匯總表賬務處理程序的核算步驟如圖1-3所示。

圖中：

① 根據原始憑證或者匯總原始憑證編制記賬憑證；

② 根據收款憑證、付款憑證逐筆來登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

③ 根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；

④ 根據各種記賬憑證編制科目匯總表；

⑤ 根據科目匯總表登記總分類賬；

⑥ 期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

⑦ 期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

科目匯總表賬務處理程序簡明易懂，方便易學。一方面，可以減輕登記總賬的工作量。在科目匯總表賬務處理程序下，可根據科目匯總表上有關賬戶的匯總發(fā)生額，在月中定期或月末一次性地登記總分類賬，可以使登記總分類賬的工作量大為減輕。另一方面，還可以起到試算平衡的作用，保證總分類賬登記的正確性。科目匯總表上的匯總結果體現了一定會計期間所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額之間的相等關系。因此，利用這種發(fā)生額的相等關系，可以進行全部賬戶記錄的試算平衡。但是科目匯總表賬務處理程序不按照對應科目進行匯總，不能反映各科目的對應關系，不便于對經濟業(yè)務進行分析和檢查。因此，其適用范圍受到一定的限制。

1.4.4 匯總記賬憑證賬務處理程序

（一）匯總記賬憑證賬務處理程序的設計要求

匯總記賬憑證賬務處理程序區(qū)別于其他賬務處理程序的主要特點是：定期將記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

采用匯總記賬憑證賬務處理程序時，其賬簿設置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的種類和格式基本上與記賬憑證賬務處理程序相同。但應增設匯總付款憑證、匯總收款憑證和匯總轉賬憑證，以作為登記總分類賬的依據。另外，總分類賬的賬頁格式必須增設“對應賬戶”欄。

（二）匯總記賬憑證及其編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種，其格式如表1-15、表1-16、表1-17所示。它是根據收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期匯總編制而成，間隔天數視業(yè)務量多少而定，一般5天或10天匯總填制一次，每月編制一張。

匯總收款憑證應根據現金和銀行存款收款憑證，分別按“現金”“銀行存款”的借方設置，按對應貸方科目進行歸類匯總。月末，結算出匯總收款憑證的合計數，分別記入現金、銀行存款總分類賬的借方以及其各對應賬戶總分類賬的貸方。

匯總付款憑證應根據現金和銀行存款付款憑證，分別按“現金”“銀行存款”的貸方設置，按對應借方科目進行歸類匯總。月末，結算出匯總付款憑證的合計數，分別記入現金、銀行存款總分類賬的貸方以及其各對應賬戶總分類賬的借方。

在填制時，若現金和銀行存款之間的相互劃轉業(yè)務，則應按付款憑證進行匯總，以免重復。如將現金存入銀行的業(yè)務，只須根據現金付款憑證匯總，銀行存款收款憑證就不再匯總。

匯總轉賬憑證應根據轉賬憑證中有關賬戶的貸方設置，按對應借方科目進行歸類匯總。月末，結算出匯總轉賬憑證的合計數，分別記入該匯總轉賬憑證所開設的應貸賬戶總分類賬的貸方，以及其各對應賬戶總分類賬的借方。

為便于匯總轉賬憑證的編制，所有轉賬憑證應是一貸一借或一貸多借，否則會給匯總憑證的編制帶來不便。

（三）匯總記賬憑證賬務處理程序的基本內容

匯總記賬憑證賬務處理程序的基本內容如圖1-4所示：

① 根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；

② 根據收款憑證和付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

③ 根據原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證登記各種明細分類賬；

④ 根據記賬憑證定期編制各種匯總記賬憑證；

⑤ 月末，根據編制的匯總記賬憑證登記總分類賬；

⑥ 月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬的余額合計數，分別與總分類賬中相關賬戶的余額核對相符；

⑦ 月末，根據核對無誤的總分類賬和明細分類賬的相關資料，編制會計報表。