1.5 會計報表

1.5.1 會計報表的作用、種類和編制要求

（一）會計報表的作用

企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，經(jīng)過日常的會計核算，已在賬簿中序時、連續(xù)、系統(tǒng)地作了歸集和記錄。但這些核算資料是分散地反映在各個賬戶之中，不能集中地、總括地、一目了然地反映企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支全貌，為了滿足經(jīng)營管理的需要，須將日常核算資料按照科學(xué)的方法和一定的指標(biāo)定期進行系統(tǒng)的整理，以特定的表式全面綜合地反映企業(yè)整個經(jīng)濟活動和財務(wù)收支狀況。

會計報表是通過整理、匯總?cè)粘嫼怂阗Y料而定期編制的，用來集中、總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況以及某一特定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報告。編制會計報表是會計核算的又一種專門方法，也是會計工作的一項重要內(nèi)容。會計報表所提供的指標(biāo)，比其他會計資料提供的信息更為綜合、系統(tǒng)和全面地反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟活動的情況和結(jié)果。因此會計報表對企業(yè)和行政、事業(yè)單位本身及其主管部門，對企業(yè)的債權(quán)人和投資者，以及財稅、銀行、審計等部門來說，都是一種十分重要的經(jīng)濟資料。會計報表的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）會計報表所提供的資料，可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合制度規(guī)定；考核企業(yè)資金、成本、利潤等計劃指標(biāo)的完成程度；分析評價經(jīng)營管理中的成績和缺點，采取措施，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；運用會計報表的資料和其他資料進行分析，為編制下期計劃提供依據(jù)。同時，通過會計報表，把會計經(jīng)營情況和結(jié)果向職工交底，以便進行監(jiān)督，進一步發(fā)揮職工群眾的主人翁作用，從各方面提出改進建議，促進企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約措施的落實。

（2）單位主管部門，利用會計報表，考核所屬單位的業(yè)績以及各項經(jīng)濟政策貫徹執(zhí)行情況，并通過各單位同類指標(biāo)的對比分析，可及時總結(jié)成績，推廣先進經(jīng)驗；對所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；同時，通過報表逐級匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國民經(jīng)濟計劃的執(zhí)行情況，為國家宏觀管理提供依據(jù)。

（3）財政、稅務(wù)、銀行和審計部門利用會計報表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運用是否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤計劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，更好地發(fā)揮財政、稅收的監(jiān)督職能；銀行部門可以考查企業(yè)流動資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)流動資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟杠桿作用；審計部門可以利用會計報表了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況及財經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進行財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計提供必要的資料。

（4）企業(yè)的投資、債權(quán)人和其他利益群體需利用會計報表所提供的企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和交易的決策依據(jù)。行政、事業(yè)等單位的會計報表，可以總括反映預(yù)算資金收支情況和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以便總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，改進工作，提高單位的管理水平，并為編制下期預(yù)算提供必要的資料。

（二）會計報表的種類

不同性質(zhì)的經(jīng)濟單位由于會計核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟管理的要求及其所編制會計報表的種類也不盡相同。就企業(yè)而言，其所編制的會計報表也可按不同的標(biāo)志劃分為不同的類別。

1．按照會計報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

按會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為以下四種類型。

（1）反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）反映一定時期企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表，如利潤表。

（3）反映一定時期企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況的報表，如所有者權(quán)益變動表。

（4）反映一定時期內(nèi)企業(yè)財務(wù)狀況變動情況的會計報表，如現(xiàn)金流量表。

以上四類報表可以劃分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表，前者為資產(chǎn)負(fù)債表，后者為利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。

2．按照會計報表報送對象分類

財務(wù)報表按其服務(wù)的對象可分為兩大類。一類是對外報送的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等。這些報表可用于企業(yè)內(nèi)部管理，但更偏向于現(xiàn)在和潛在投資者、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府機構(gòu)、社會公眾等外部使用者的信息要求。這類報表一般有統(tǒng)一格式和編制要求。另一類是對內(nèi)報送的財務(wù)報表。這類報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，主要用于企業(yè)內(nèi)部成本控制、定價決策、投資或籌資方案的選擇等，這類報表無規(guī)定的格式、種類。

3．按照會計報表編報的編制分類

按會計報表編報的編制不同，可將其分為個別會計報表和合并會計報表兩類。這種劃分是在企業(yè)對外單位進行投資的情況下，由于特殊的財務(wù)關(guān)系所形成的。

個別會計報表指只反映對外投資企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的會計報表，包括對外和對內(nèi)會計報表。合并會計報表是指一個企業(yè)在能夠控制另一個企業(yè)的情況下，將被控制企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表。合并會計報表所反映的是企業(yè)與被控制企業(yè)共同的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。合并會計報表一般只編制對外會計報表。

4．按照會計報表編制的時間分類

按照會計報表編制的時間不同，可將其分為定期會計報表和不定期會計報表，其中定期會計報表又可分為年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表三類。年報是年終編制的報表，它是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其分配、現(xiàn)金流量等方面的報表。季報是每一季度末編制的報表，種類比年報少一些。月報是月終編制的財務(wù)報表，只包括一些主要的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。

在編制會計報表時，哪些報表為年度會計報表，哪些報表為季度會計報表，哪些報表為月份會計報表，都應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定辦理。月度會計報表，季度會計報表稱為中期報告，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般是按年、季、月編制會計報表，但在某種特殊情況下則需編制不定期會計報表，例如，在企業(yè)宣布破產(chǎn)時應(yīng)編制和報送破產(chǎn)清算會計報表。

5．按照會計報表編制單位分類

按照會計報表編制單位不同，可將其分為單位會計報表和匯總會計報表兩類。

單位會計報表是指由獨立核算的會計主體編制的，用以反映某一會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營活動成果和費用支出及成本完成情況的報表。匯總會計報表是指由上級主管部門將其所屬各基層經(jīng)濟單位的會計報表，與其本身的會計報表匯總編制的，用以反映一個部門或一個地區(qū)經(jīng)濟情況的會計報表。

為了幫助會計報表的使用者更加清晰、明了地了解和掌握企業(yè)的經(jīng)濟活動情況，使會計報表在經(jīng)濟管理中起到更大的作用，企業(yè)應(yīng)在編制、報送年度會計報表的同時，撰寫并報送財務(wù)狀況說明書。財務(wù)狀況說明書的主要內(nèi)容包括：

（1）企業(yè)在報告期內(nèi)的生產(chǎn)情況；

（2）企業(yè)在報告期內(nèi)的盈虧情況及利潤的分配情況；

（3）企業(yè)在報告期內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)及其增減變動情況；

（4）企業(yè)在報告期內(nèi)的資本結(jié)構(gòu)及其情況；

（5）企業(yè)在報告期內(nèi)的主要稅、費的計算及繳納情況；

（6）企業(yè)在報告期內(nèi)的財產(chǎn)盈虧及報損情況；

（7）企業(yè)在報告期內(nèi)會計核算方法的變更情況；

（8）其他有必要說明的情況。

（三）會計報表的編制要求

為了充分發(fā)揮會計報表的作用，會計報表的種類、格式、內(nèi)容和編制方法，都應(yīng)由財政部統(tǒng)一制定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格地按照統(tǒng)一規(guī)定填制和上報，才能保證會計報表口徑一致，便于各有關(guān)部門利用會計報表，了解、考核和管理企業(yè)的經(jīng)濟活動。

為確保會計報表質(zhì)量，編制會計報表必須符合以下要求。

1．?dāng)?shù)字真實

根據(jù)客觀性原則，企業(yè)會計報表所填列的數(shù)字必須真實可靠，能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。不得以估計數(shù)字填列會計報表，更不得弄虛作假、篡改偽造數(shù)字。為了確保會計報表的數(shù)字真實準(zhǔn)確，應(yīng)做到如下幾點。

（1）報告期內(nèi)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須全部登記入賬，應(yīng)根據(jù)核對無誤的賬簿記錄編制會計報表，不得用估計數(shù)字編制會計報表，不得弄虛作假，不得篡改數(shù)字。

（2）在編制會計報表之前，應(yīng)認(rèn)真核對賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。發(fā)現(xiàn)有不符之處，應(yīng)先查明原因，加以更正，再據(jù)以編制會計報表。

（3）企業(yè)應(yīng)定期進行財產(chǎn)清查，對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項進行盤點、核實，在賬實相符的基礎(chǔ)上編制會計報表。

（4）在編制會計報表時，要核對會計報表之間的數(shù)字，有鉤稽關(guān)系的數(shù)字應(yīng)要認(rèn)真核對；本期會計報表與上期會計報表之間的數(shù)字應(yīng)相對銜接一致、本年度會計報表與上年度會計報表之間相關(guān)指標(biāo)數(shù)字應(yīng)銜接一致。

2．內(nèi)容完整

會計報表中各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)是相互聯(lián)系、相互補充的，必須按規(guī)定填列齊全、完整。不論主表、附表或補充資料，都不能漏填、漏報。各會計報表之間，項目之間凡有對應(yīng)關(guān)系的項目的數(shù)據(jù)，應(yīng)該相互一致，做到表表相符。

3．計算正確

會計報表上的各項指標(biāo)，都必須按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的口徑填列，不得任意刪減或增加，凡需經(jīng)計算填列的指標(biāo)，應(yīng)按以上兩個制度所規(guī)定的公式計算填列。

4．編報及時

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的時間編報會計報表，及時逐級匯總，以便報表的使用者及時、有效地利用會計報表資料。為此，企業(yè)應(yīng)科學(xué)地組織好會計的日常核算工作，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計核算組織程序，認(rèn)真做好記賬、算賬、對賬和按期結(jié)賬工作。

1.5.2 資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末或年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式的基本原理設(shè)置的，分為左右兩方。左方反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，右方反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)會計等式的基本原理，左方的資產(chǎn)總額等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益的總額。資產(chǎn)負(fù)債表左、右兩方各項目前后順序是按其流動性排列的，一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表基本格式如表1-18所示。

1．資產(chǎn)的排列順序

（1）流動資產(chǎn)。包括在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)或耗用、售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

（2）非流動資產(chǎn)。包括變現(xiàn)能力在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等。

2．負(fù)債的排列順序

（1）流動負(fù)債。包括償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

（2）非流動負(fù)債。包括償還期在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。

3．所有者權(quán)益的排列順序

所有者權(quán)益包括所有者投資、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產(chǎn)負(fù)債表上的排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄各項的數(shù)字，應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列。“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶余額填列。若本年度資產(chǎn)負(fù)債表中規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整后，填入表中的“年初余額”欄。

（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。

（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。

（4）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。

（5）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。

（6）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。

（7）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（8）“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“物資采購”“原材料”“低值易耗品”“自制半成品”“庫存商品”“包裝物”“分期收款發(fā)出商品”“委托加工物資”“委托代銷商品”“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計減去“代銷商品款”“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

（10）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析計算填列。

（11）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產(chǎn)的證券。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

（13）“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后填列。

（14）“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”所屬有關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析計算填列。

（15）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

（16）“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)持有的長期應(yīng)收款的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額，再減去“未確認(rèn)融資收益”科目期末余額后的金額分析計算填列。

（17）“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)的固定資產(chǎn)可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

（18）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程的可收回款項。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末填列。

（19）“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

（20）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程的可收回款項。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

（21）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。

（22）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

（23）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目期末余額分析填列。

（24）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（25）“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（26）“交易性金融負(fù)債”項目，反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負(fù)債，包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”等科目的期末余額分析填列。

（27）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

（28）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。

（29）“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

（30）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額；以“-”號填列。

（31）“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

（32）“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末貸方余額填列。

（33）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。

（34）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（35）“預(yù)計負(fù)債”項目，反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末余額填列。

（36）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)承擔(dān)的將于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負(fù)債科目的期末余額分析計算填列。

（37）“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。如其他流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。

（38）“長期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

（39）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

（40）“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。

（41）“遞延所得稅負(fù)債”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目期末余額分析填列。

（42）“其他非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上負(fù)非流動債項目以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他非流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（43）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”（或“股本”）科目的期末余額填列。

（44）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

（45）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

（46）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號填列。

1.5.3 利潤表

利潤表，是總括反映企業(yè)在一定時期（年度、季度或月份）內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表，用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)利潤（或虧損）的實際情況。

（一）利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標(biāo)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當(dāng)期凈損益。利潤表的格式如表1-19所示。

為了清楚地反映各項指標(biāo)的報告期數(shù)及從年初到報告期為止的累計數(shù)，在利潤表中應(yīng)分別設(shè)置“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。

（二）利潤表的編制方法

1．利潤表各項目的填列

利潤表中的各個項目，都是根據(jù)有關(guān)會計科目記錄的本期實際發(fā)生數(shù)和累計發(fā)生數(shù)分別填列的。

（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的發(fā)生額分析填列。

（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的發(fā)生額分析填列。

（3）“稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

（4）“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。

（5）“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

（6）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。

（7）“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

（8）“公允價值變動損益”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價值變動額。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。

（9）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。

（10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

（11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“-”號填列。

（12）“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。

（13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。

報表中的“本月數(shù)”應(yīng)根據(jù)各有關(guān)會計科目的本期發(fā)生額直接填列；“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起到本報告期止的累計發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。年度“利潤表”的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄時，應(yīng)根據(jù)上年“利潤表”的數(shù)字填列。如果上年“利潤表”和本年“利潤表”的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)將上年的報表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，然后填入“上年數(shù)”欄。

2．每股收益

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。

（1）基本每股收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。其計算公式為

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。

（2）稀釋每股收益。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

第一，計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：

① 當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；

② 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。

第二，計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)可以按照下面方法來計算：以計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

第三，計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

第四，認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：

增加的普通股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格

第五，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

（3）每股收益列報。發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)贈資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

1.5.4 現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的有關(guān)信息，揭示企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力。

（一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

設(shè)置現(xiàn)金流量表的公式為

現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出

分為三部分：第一部分為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量；第二部分為投資活動中的現(xiàn)金流量；第三部分為籌資活動中的現(xiàn)金流量。各部分又分別按收入項目和支出項目列示，以反映各類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，來展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表的基本格式如表1-20所示。

1．經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。

（1）經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，包括出售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等取得的現(xiàn)金收入。

（2）經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，包括購買材料、商品及支付職工勞動報酬發(fā)生的現(xiàn)金支出、各項制造費用、期間費用支出、稅款等支出。

2．投資活動的現(xiàn)金流量

投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。

（1）投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，包括收回投資、出售固定資產(chǎn)凈收入等。

（2）投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，包括對外投資、購買固定資產(chǎn)等。

3．籌資活動的現(xiàn)金流量

籌資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動中所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和支出。

（1）籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入，包括發(fā)行債券、取得借款、增加股本（增發(fā)股票）等。

（2）籌資活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金支出，包括償還借款、清償債務(wù)、支付現(xiàn)金股利等。

（二）現(xiàn)金流量表的編制

編制現(xiàn)金流量表的時候，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有兩種列示方法：一為直接法；二為間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減活動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》要求企業(yè)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時要求在補充資料中用間接法來計算現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得。

第一，直接根據(jù)企業(yè)有關(guān)賬戶的會計記錄分析填列。

第二，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并對有關(guān)項目進行調(diào)整：

① 將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入、成本和費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；

② 將資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，籌資項目中反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量進行適當(dāng)調(diào)整；

③ 將利潤中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資的現(xiàn)金流量中去。

現(xiàn)將其主要項目填表方法列示如下。

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。一般包括當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金收入（包括增值稅銷項稅額）；當(dāng)期收到前期銷售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)；當(dāng)期的預(yù)收賬款；當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金或收回前期核銷的壞賬損失；當(dāng)前收到的貨款和應(yīng)收、應(yīng)付賬款，原規(guī)定不包括應(yīng)收增值稅銷項稅款，現(xiàn)為簡化手續(xù)，將收到的增值稅銷項稅款并入“銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)金”及“應(yīng)收”“應(yīng)付”項目中，并對報表有關(guān)項目作相應(yīng)修改。

（2）“收到的稅費返回”項目。包括收到的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加的返還等。

（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)除了上述各項以外收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。一般包括當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；當(dāng)期支付前期的購貨應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)（均包括增值稅進項稅額）；當(dāng)期預(yù)付的賬款，以及購貨退回所收到的現(xiàn)金。

（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及經(jīng)營人員的養(yǎng)老金、保險金和其他各項支出。

（6）“支付的各種稅費”項目。反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。

（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)除了上述各項以外的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，按實際收回的投資額填列。

（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、職營企業(yè)或合營企業(yè)分利潤而收到的現(xiàn)金。到期收回的本金應(yīng)在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。

（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目。反映企業(yè)處置這些資產(chǎn)所得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所得的現(xiàn)金，扣除為處置子公司及其他營業(yè)單位而支付的有關(guān)費用后的凈額。

（5）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)除了以上各項以外收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目。包括企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款資本化的部分以及融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金和利息。

（7）“投資所支付的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括短期股票、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金及傭金、手續(xù)費等附加費用。

（8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目。反映企業(yè)為取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的現(xiàn)金凈額。

（9）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)除上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)收到的投資者投入的資金。包括發(fā)行股票、債券所實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

（2）“借款收到的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金，根據(jù)收入時的實際借款金額計算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。

（3）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)除上述各項目外，以其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈。

（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目。包括歸還金額企業(yè)借款；償付企業(yè)到期的債券等，按當(dāng)期實際支出的償債金額填列。

（5）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金項目”。反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利和付給其他投資單位的利潤以及支付的債券利息、借款利息等。

（6）“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

4.“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目

反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

5.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目

反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三項之和。

關(guān)于現(xiàn)金流量表的補充資料填制方法從略。