第二節 職工薪酬的范圍、分類與確認

一、職工的范圍

職工薪酬會計準則所稱的“職工”主要包括以下三類人員：

（1）與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照《勞動法》和《勞動合同法》的規定，企業作為用人單位與勞動者應當訂立勞動合同，職工薪酬準則中的職工首先包括這部分人員，即與企業訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動合同的所有人員。

（2）未與企業訂立勞動合同，但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。按照《公司法》的規定，公司應當設立董事會和監事會，董事會、監事會成員為企業的戰略發展提出建議、進行相關監督等，目的是提高企業整體經營管理水平，對其支付的津貼、補貼等報酬從性質上屬于職工薪酬。因而，盡管有些董事會、監事會成員不是本企業職工，未與企業訂立勞動合同，但是屬于職工薪酬準則所稱的職工。

（3）在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工薪酬準則所稱的職工。比如，企業與有關中介機構簽訂勞務用工合同，雖然企業并不直接與合同下雇用的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業相關人員的領導下，按照企業的工作計劃和安排，為企業提供與本企業職工類似的服務，也屬于職工薪酬準則所稱的職工。這里應注意區分勞務用工合同產生的職工薪酬與購買其他企業提供的勞務支出，區分的關鍵在于人員的工作計劃和安排是否在企業的計劃和控制之下。如果企業不控制具體人員的工作安排，應認為接受其他企業的服務，相關支出應認定為購買勞務支出。

二、職工薪酬的范圍

職工薪酬會計準則所稱的“職工薪酬”，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動合同關系而給予的各種形式的報酬或補償。此外，企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

修訂后的職工薪酬準則將職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，并分別規范其會計處理。

（1）短期薪酬是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

（2）離職后福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

（3）辭退福利是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動合同關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

（4）其他長期職工福利是指除短期職工薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

三、職工薪酬的確認

職工薪酬會計準則規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別按下列情況處理：

（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。生產產品、提供勞務中的直接生產人員和直接提供勞務人員發生的職工薪酬，根據《企業會計準則第1號——存貨》的規定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發生時確認為當期損益。

（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。自行建造固定資產和自行研究開發無形資產過程中發生的職工薪酬，能否計入固定資產或無形資產成本，根據《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》確定。比如企業在研究階段發生的職工薪酬不能計入自行開發無形資產的成本，在開發階段發生的職工薪酬，符合《企業會計準則第6號——無形資產》資本化條件的，應當計入自行開發無形資產的成本。

（3）除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發無形資產人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發生時計入當期損益。